“營改增”差額征稅 應(yīng)關(guān)注操作規(guī)程

　　規(guī)范“營改增”試點(diǎn)納稅人差額征稅操作，既涉及試點(diǎn)企業(yè)的稅收利益，又關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理。在具體工作中，試點(diǎn)納稅人應(yīng)把握好政策導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注差額征稅項(xiàng)目備案和扣除項(xiàng)目憑證審核等重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

　　政策規(guī)定

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）規(guī)定了6項(xiàng)差額征稅業(yè)務(wù)，具體包括：

　　一是經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)（融資性售后回租除外），以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額；提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　二是注冊在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省和廣東?。ê钲谑校?省市的試點(diǎn)納稅人提供除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)，在2013年8月1日前按有關(guān)規(guī)定以扣除支付價(jià)款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減（僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規(guī)定的憑證計(jì)算）的部分，允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減。

　　三是航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　　四是自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

　　五是試點(diǎn)納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

　　六是試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　操作規(guī)程

　　“營改增”試點(diǎn)納稅人實(shí)行差額征稅，有具體項(xiàng)目、扣除內(nèi)容、備案登記等明確規(guī)定和操作要求。

　　例如，某客運(yùn)公司為試點(diǎn)交通運(yùn)輸增值稅一般納稅人（未選擇簡易計(jì)稅辦法），2014年1月，該公司發(fā)生客運(yùn)服務(wù)111萬元（含稅），其中支付給承運(yùn)公司（小規(guī)模納稅人）費(fèi)用10萬元，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅。客運(yùn)公司要享受差額征稅扣除，需進(jìn)行如下操作：

　　在首筆業(yè)務(wù)納稅申報(bào)前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理差額征稅備案登記，并提供總分包合同、協(xié)議、《備案清單附列資料》等資料。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，方可實(shí)行差額征稅。

　　確定當(dāng)期銷售額（含稅）。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額（含稅），當(dāng)期銷售額（含稅）＝（111－10）＝101（萬元）。

　　實(shí)際應(yīng)納稅額＝101÷1.11×11%＝10.01（萬元）。

　　辦理納稅申報(bào)。在次月申報(bào)期內(nèi)應(yīng)根據(jù)取得的扣除項(xiàng)目合法有效憑證信息，逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單》、《增值稅一般納稅人申報(bào)表》及附列資料辦理納稅申報(bào)。

　　日常管理

　　加強(qiáng)備案事項(xiàng)的審核。對報(bào)送的資料與《備案登記需提供附列資料清單》所列項(xiàng)目進(jìn)行比對，特別是對相關(guān)合同、協(xié)議、資金往來等情況進(jìn)行分析，審核備案資料是否齊全、完整、有效，分析備案事項(xiàng)是否屬于差額征稅具體項(xiàng)目和扣除內(nèi)容。

　　加強(qiáng)扣除憑證的審核。比如，審核扣除憑證與《備案登記需提供附列資料清單》所列內(nèi)容是否一致，扣除憑證內(nèi)容與對應(yīng)的付款憑證、合同（協(xié)議）是否相符，支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中是否有已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款，支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款是否取得增值稅專用發(fā)票等。有以下情形的不得扣除：扣除憑證內(nèi)容與實(shí)際情況不符的；支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款；支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，已取得增值稅專用發(fā)票的。

　　加強(qiáng)納稅申報(bào)管理。一般納稅人提供“營改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)），其他一般納稅人不填寫該附列資料。小規(guī)模納稅人填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。

　　注意事項(xiàng)

　　把握差額征稅備案時(shí)限要求。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅的，應(yīng)在首筆業(yè)務(wù)發(fā)生后納稅申報(bào)前向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理增值稅備案登記，未按規(guī)定辦理增值稅備案登記的，不得按差額征稅。

　　扣除項(xiàng)目應(yīng)取得合法有效憑證。具體包括：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證；融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證；扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　試點(diǎn)納稅人兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營的，應(yīng)根據(jù)適用的差額征稅政策按具體應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。例如，同時(shí)經(jīng)營客運(yùn)場站服務(wù)、貨物代理服務(wù)、融資租賃服務(wù)等的納稅人，應(yīng)對上述不同項(xiàng)目的應(yīng)稅服務(wù)分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。