外企注銷別忘扣繳非居民企業(yè)所得稅

內(nèi)、外資企業(yè)終止經(jīng)營后，按稅法規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，根據(jù)清算所得計(jì)算繳納所得稅后即完成全部企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。外資企業(yè)進(jìn)行清算分配時(shí)，可能涉及對外方投資者要依法代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的問題。

企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

依據(jù)上述規(guī)定，外資企業(yè)注銷時(shí)，外資企業(yè)作為股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的支付人，應(yīng)依法代扣代繳外方投資者的非居民企業(yè)所得稅。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）的規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。

外資企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，應(yīng)按稅收征管法第69條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）文件規(guī)定，分別確定扣繳義務(wù)人和納稅人的責(zé)任，即應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣的稅款補(bǔ)扣或向納稅人追繳應(yīng)繳未繳的稅款，同時(shí)對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下罰款。