前不久，海南椰島（集團(tuán)）股份有限公司發(fā)布《關(guān)于稅務(wù)行政處理事項的公告》，稱因公司于2009年～2011年期間出售三安光電小非（即小部分解禁的限售股），海南省地稅局稽查局要求公司繳納營業(yè)稅、附加稅費合計21395486.15元，同時加收滯納金11157511.62元，并處相應(yīng)罰款。就上述問題，海南椰島擬申請行政復(fù)議。近段時間，一些企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)未繳營業(yè)稅被調(diào)查、處理的案例頻出，出售限售股僅是其中之一，相關(guān)企業(yè)遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。如何防范涉稅風(fēng)險，成為從事金融業(yè)務(wù)企業(yè)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

　　多地稅務(wù)機(jī)關(guān)對限售股轉(zhuǎn)讓征營業(yè)稅

　　在非金融企業(yè)從事的金融業(yè)務(wù)中，轉(zhuǎn)讓限售股是其中之一。近一段時間，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股是否繳納營業(yè)稅成為網(wǎng)上熱議的話題，原因是多地的稅務(wù)機(jī)關(guān)開始對限售股轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。

　　中稅咨詢集團(tuán)稅務(wù)專家周長偉介紹，目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股是否征收營業(yè)稅，執(zhí)法口徑不一致，通常有兩種做法。

　　第一種做法是明確規(guī)定按照企業(yè)買賣金融商品征收營業(yè)稅。

　　一些稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告，明確股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅的問題。

　　天津市地稅局發(fā)布《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅買入價確定有關(guān)問題的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2013年第4號），就股票轉(zhuǎn)讓收入計算繳納營業(yè)稅買入價的確定有關(guān)問題公告如下：1.納稅人在依法設(shè)立的證券交易所或者國務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易所購買的股票，以實際購買成交價為買入價。 2.納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，以該公司獲準(zhǔn)上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價為買入價。買入價的扣除憑證為股份公司首次公開發(fā)行股票的招股說明書。

　　浙江省地稅局發(fā)布《關(guān)于明確股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅買入價有關(guān)問題的公告》（浙江省地方稅務(wù)局公告2013年第15號），就明確股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅買入價有關(guān)問題公告如下：1.納稅人在依法設(shè)立的證券交易所或者國務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易所購買的股票，以實際購買成交價為買入價，不得包括購進(jìn)股票過程中支付的各種費用和稅金。2.納稅人在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，以該公司獲準(zhǔn)上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價為買入價。買入價的扣除憑證為股份公司首次公開發(fā)行股票的招股說明書。

　　廈門市地稅局發(fā)布的《廈門市營業(yè)稅差額征稅管理辦法（2013）》廈門市地方稅務(wù)局公告〔2013〕3號也作出了類似的規(guī)定。

　　一些稅務(wù)機(jī)關(guān)則通過個案批復(fù)的方式，明確轉(zhuǎn)讓限售股要征收營業(yè)稅。

　　《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于福建新大陸科技集團(tuán)有限公司等企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（閩地稅函〔2013〕138號）規(guī)定：“新大陸集團(tuán)與新大陸生物減持登記在公司名下的限售股，屬于企業(yè)買賣金融商品行為，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條 第（四）項和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條第一款規(guī)定，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品征收營業(yè)稅。”

　　海南省地稅局則通過對海南椰島（集團(tuán)）股份有限公司轉(zhuǎn)讓限售股的案例，昭示海南對限售股轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。

　　記者了解到，湖南省長沙市地稅局對限售股轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅開展了清理工作，截至2013年12月31日，全市共清理限售股企業(yè)301戶，查補(bǔ)營業(yè)稅17805萬元，已入庫營業(yè)稅10286萬元。

　　第二種做法是企業(yè)繳稅就收，不繳也不管，責(zé)任屬于企業(yè)。這只是個別稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法。

　　周長偉認(rèn)為，之所以會出現(xiàn)上述兩種做法，其根源是稅收政策撞車，國家層面上又沒有明確的規(guī)定。因為限售股買的環(huán)節(jié)還是股權(quán)，不屬于金融商品，賣的環(huán)節(jié)是股票，屬于金融商品。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。但按照營業(yè)稅暫行條例及細(xì)則的規(guī)定，對企業(yè)減持限售股應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品征收營業(yè)稅。

　　北京大信中和稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)總監(jiān)杜雅蘭認(rèn)為，從營業(yè)稅暫行條例及其細(xì)則分析，納稅人從事外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，都要繳納營業(yè)稅。股票屬于有價證券，需要在二級市場交易，即需要有股票的買和賣的行為。限售股也是股票，只是上市流通的時間受政策限制。

　　拿海南椰島案例來說，在“三安光電”上市前，如果海南椰島（集團(tuán)）股份有限公司轉(zhuǎn)讓持有的“三安光電”公司股權(quán)，應(yīng)適用財稅〔2002〕191號文件“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”的規(guī)定。在“三安光電”公司上市后，海南椰島（集團(tuán)）股份有限公司持有的股權(quán)表現(xiàn)形式轉(zhuǎn)化為限售的股票，不再適用財稅〔2002〕191號“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”的規(guī)定，應(yīng)按金融商品買賣業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅。

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓是否征收營業(yè)稅執(zhí)法口徑不統(tǒng)一，解釋混亂，給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法帶來了風(fēng)險，使納稅人無所適從，急切盼望有關(guān)部門盡快發(fā)文明確企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅政策。

　　企業(yè)從事其他金融業(yè)務(wù)也要繳納營業(yè)稅

　　有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2013年，A股上市公司投向銀行理財產(chǎn)品的資金超600億元，發(fā)放的委托貸款超過300億元。

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非金融企業(yè)對金融業(yè)務(wù)趨之若鶩，企業(yè)融資渠道從單一向多元轉(zhuǎn)變，非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)的情況越來越普遍。福建省地稅局相關(guān)人士指出，福建以實業(yè)為主的上市公司介入金融業(yè)務(wù)已經(jīng)蔚為壯觀，隨著金融業(yè)務(wù)盈利水平不斷提升，上市公司借金融業(yè)務(wù)的公允價值調(diào)節(jié)業(yè)績、放大財務(wù)杠桿、做大市值的行為也逐漸普遍。福建省地稅局提醒納稅人，非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，適用稅率為5%.相關(guān)非金融企業(yè)必須關(guān)注其從事金融業(yè)務(wù)的營業(yè)稅風(fēng)險。

　　非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)最為常見的就是企業(yè)間借款，借款未繳營業(yè)稅成為被處罰的“重災(zāi)區(qū)”。

　　記者在采訪中了解到，不久前福建一家集團(tuán)公司旗下的某假日酒店收到了稅務(wù)局發(fā)來的罰款通知書，不禁傻了眼。原來，該集團(tuán)旗下的某石化機(jī)械廠由于原材料價格上漲、市場景氣度下降等原因，出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)不靈的情況。經(jīng)過考慮，集團(tuán)決定，石化機(jī)械廠向假日酒店借入資金1億元作為周轉(zhuǎn)之用，酒店向機(jī)械廠收取1000萬元費用作為資金占用費。然而，在具體操作時，假日酒店因未申報繳納這筆資金占用費的營業(yè)稅而被地稅局要求補(bǔ)繳營業(yè)稅50萬元，并繳納相應(yīng)的滯納金50多萬元。

　　兩家公司同屬于一個集團(tuán)，資金借貸為何還需要繳納營業(yè)稅？酒店的財務(wù)人員鄒先生感到很是納悶。福建省地稅局的相關(guān)人士給企業(yè)做了詳細(xì)解釋：石化機(jī)械廠與假日酒店雖屬于同一集團(tuán)，但它們是兩個不同的企業(yè)法人，借用資金周轉(zhuǎn)并且收取資金占用費的行為不能視作內(nèi)部資金調(diào)撥，而是企業(yè)與企業(yè)之間的資金借用，資金占用費就相當(dāng)于利息。按照稅法規(guī)定，利息收入應(yīng)征營業(yè)稅，所以取得的這筆資金占用費應(yīng)繳營業(yè)稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知〉》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）明確：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。因此，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，取得的收入（無論以何種名義）應(yīng)為利息收入，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此，假日酒店取得的這筆資金占用費收入，應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目5%的稅率繳納營業(yè)稅。

　　企業(yè)買賣金融商品未繳營業(yè)稅也時常被罰。

　　近段時間，有少數(shù)企業(yè)因為炒股未申報繳納營業(yè)稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。經(jīng)了解，這些企業(yè)并非故意不申報納稅，而是根本就不知道炒股需要繳納營業(yè)稅。在一般的情況下，金融保險業(yè)營業(yè)稅征稅范圍中的貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、保險等業(yè)務(wù)，是由特定的機(jī)構(gòu)或者企業(yè)去做的，也就是由銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)去完成的，但是現(xiàn)在的情形是，越來越多的非金融企業(yè)有投資業(yè)務(wù)了，有些就是在二級市場買賣股票、債券等。

　　企業(yè)炒股要繳納營業(yè)稅，那么在操作過程中如何確定計稅依據(jù)呢？

　　在2013年12月1日前，對于金融機(jī)構(gòu)的政策是同一大類的以1年為期限進(jìn)行正負(fù)差抵補(bǔ)，年末仍為負(fù)數(shù)的可以申請退稅。但是對于非金融企業(yè)來說，如何進(jìn)行處理和操作，現(xiàn)在還沒有一個明確的規(guī)定，可以參照金融企業(yè)的稅收政策執(zhí)行。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）第十四條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條第（九）項的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品的營業(yè)稅征管，實際上是以一個會計年度內(nèi)的匯總所得確定計稅營業(yè)額，若一個會計年度內(nèi)出現(xiàn)虧損，則無須繳納營業(yè)稅，但虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度；只有一個會計年度內(nèi)整體出現(xiàn)贏利，就該贏利征收營業(yè)稅。因此，非金融企業(yè)買賣股票可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一個會計年度。

　　按照上述規(guī)定，在2013年12月1日前，非金融企業(yè)從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

　　從2013年12月1日起，非金融企業(yè)從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

　　此外，近年來我國的信托產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，信托財產(chǎn)規(guī)模和收益水平不斷提高，一些非金融類的企業(yè)，如工業(yè)企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)等將閑置的資金到銀行或者信托公司去購買信托類理財產(chǎn)品。比如：廈門一家主營商場、酒店設(shè)計的企業(yè)通過某信托投資公司將資金借與一家A公司使用，信托產(chǎn)品的條款中規(guī)定了預(yù)期年化收益率，A公司將按照信托計劃履行相關(guān)義務(wù)，按期支付利息和歸還本金，而A公司在財務(wù)核算中一般也將該筆利息支出費用化。在這種情況下，即使A公司因為經(jīng)營情況不佳，沒有按計劃約定履行甚至造成設(shè)計公司本金虧損，也應(yīng)繳納營業(yè)稅。