問(wèn):我公司邀請(qǐng)新加坡一家設(shè)計(jì)公司為我公司提供建筑設(shè)計(jì)咨詢,約定設(shè)計(jì)費(fèi)為20萬(wàn)元,并承擔(dān)對(duì)方兩次到境內(nèi)現(xiàn)場(chǎng)的差旅費(fèi)(限額為每次10萬(wàn)元),是否涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題?
答:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,包括:
(三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所;
第七規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:
(二)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;
因此,新加坡公司為貴公司提供設(shè)計(jì)勞務(wù),其中兩次到現(xiàn)場(chǎng)(境內(nèi)),新加坡公司在境內(nèi)構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,其在境內(nèi)提供勞務(wù)所得屬于來(lái)源于境內(nèi)所得同,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí),按如下規(guī)定執(zhí)行:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào))第七條規(guī)定,非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入,凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的,應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的,應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入,并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的,可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明,并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入;如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明,稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi),確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。
由于我國(guó)與新加坡公司有稅收協(xié)定,新加坡公司的人員到境內(nèi)現(xiàn)場(chǎng)工作,如果在任何十二個(gè)月在連續(xù)或者累計(jì)未超過(guò)183天的,新加坡公司在境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)(具體判定標(biāo)準(zhǔn)按國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)文件第五條規(guī)定執(zhí)行)。其取得的所得,不需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。此時(shí),新加坡公司需按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào))規(guī)定,在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料辦理備案手續(xù)。
新加坡公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定:“對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。”稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定貴公司為扣繳義務(wù)人,扣繳新加坡公司的企業(yè)所得稅。