實(shí)物捐贈(zèng)增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

對(duì)于企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，近年來(lái)國(guó)家給與的優(yōu)惠力度越來(lái)越大，鼓勵(lì)企業(yè)多承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，多進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。先是于2016年修改了慈善法緊接著修改了企業(yè)所得稅法，這兩部法律都規(guī)定：“企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”2019年又對(duì)公益性捐贈(zèng)加大了力度，相繼出臺(tái)了財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)和財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)。那么，這兩項(xiàng)最新政策頒布實(shí)施之后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)公益性捐贈(zèng)，可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策呢？稅收優(yōu)惠政策有哪些重大變化呢？

一、增值稅優(yōu)惠

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)）第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

對(duì)于公益性捐贈(zèng)的增值稅優(yōu)惠，只是針對(duì)于實(shí)物捐贈(zèng)，即實(shí)物捐贈(zèng)不視同銷售，免征增值稅。對(duì)于該優(yōu)惠政策，我們應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.公益性實(shí)物捐贈(zèng)不視同銷售免征增值稅的優(yōu)惠只適用于捐贈(zèng)對(duì)象為目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人。

“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

企業(yè)向非目標(biāo)脫困地區(qū)進(jìn)行公益性實(shí)物捐贈(zèng)還是要視同銷售，計(jì)算繳納增值稅的。

2.優(yōu)惠期間為2019年1月1日至2022年12月31日。

在上述優(yōu)惠期間內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)即使實(shí)現(xiàn)脫貧了，公益性實(shí)物捐贈(zèng)的企業(yè)仍可享受不視同銷售免征增值稅的優(yōu)惠。

3. 捐贈(zèng)方式：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)。

財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)文件最大的突破為企業(yè)直接無(wú)償捐贈(zèng)也享受免征增值稅的優(yōu)惠。擴(kuò)大了企業(yè)享受公益性實(shí)物捐贈(zèng)的范圍。

4.企業(yè)對(duì)于目標(biāo)脫貧地區(qū)的公益性實(shí)物捐贈(zèng)可自2018年起往前追朔4年享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)第二條規(guī)定，在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈(zèng)，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告2019年第49號(hào)）第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、財(cái)稅〔2018〕15號(hào)稅收法律法規(guī)僅規(guī)定企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)只能按年度利潤(rùn)總額（即企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額）12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而公告2019年第49號(hào)的最大突破是扶貧捐贈(zèng)支出據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。切實(shí)減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，極大提高了企業(yè)公益性捐贈(zèng)的積極性。對(duì)于該優(yōu)惠政策，我們應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1. 扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除僅適用捐贈(zèng)對(duì)象地區(qū)為目標(biāo)脫貧地區(qū)。目標(biāo)脫貧地區(qū)的范圍上述增值稅的規(guī)定。

2. 企業(yè)向目標(biāo)脫貧地區(qū)的公益性捐據(jù)實(shí)扣除贈(zèng)含現(xiàn)金捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)。

3. 扶貧捐贈(zèng)支出據(jù)實(shí)扣除可自2018年起往前追溯4年。

公告2019年第49號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行據(jù)實(shí)稅前扣除的企業(yè)所得稅政策。

4. 捐贈(zèng)方式：企業(yè)須通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，才允許據(jù)實(shí)扣除。

注意：企業(yè)直接向目標(biāo)脫貧地區(qū)的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，不允許稅前扣除。這與增值稅對(duì)實(shí)物公益性捐贈(zèng)的規(guī)定是不同的，財(cái)稅人員在實(shí)際工作中一定要注意。

5. 企業(yè)向非目標(biāo)脫貧地區(qū)的公益性捐贈(zèng)，只能適用于按年度利潤(rùn)總額（即企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額）12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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