企業(yè)所得稅匯算清繳專題一：跨年銷售退回

A公司2022年12月銷售一批貨物售價（不含稅）100萬元，銷售成本80萬元，貨物增值稅稅率13%。但是A公司預(yù)計會退貨率20%，2022年12月31日，預(yù)計退貨率不變。2023年2月3日，A公司實際發(fā)生退貨，退貨16萬元（不含增值稅），對應(yīng)成本12.8萬元。針對這筆業(yè)務(wù)，A公司如何賬務(wù)處理呢？企業(yè)所得稅上又如何考慮呢？

（一）政策依據(jù)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》
第三十二條 對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。
每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況， 如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

（二）政策分析
1.依據(jù)上述政策，企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售時，應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時：
借：銀行存款  113
     貸： 主營業(yè)務(wù)收入 80
            預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款等科目 20
            應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13
結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本  64
     應(yīng)收退貨成本 16
     貸：庫存商品 80
2. 每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況， 如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。此案例，2022年12月31日預(yù)計退貨率不變，則無需賬務(wù)處理。
3.實際發(fā)生退貨時，轉(zhuǎn)回預(yù)計負(fù)債和應(yīng)收退貨成本，未退貨部分重新確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：
借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 20
     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.08
     貸：銀行存款 18.08
          主營業(yè)務(wù)收入 4
借：庫存商品 12.8
     主營業(yè)務(wù)成本 3.2
      貸：應(yīng)收退貨成本 16

（一）政策依據(jù)

《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）
第一條  企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（二）政策分析
結(jié)合會計準(zhǔn)則的規(guī)定可見，跨年銷售退回的稅會差異很大。會計上在銷售年度確認(rèn)的收入是不含預(yù)期因銷售退回將退還的金額，而當(dāng)年所得稅上應(yīng)該全額確認(rèn)收入；次年發(fā)生銷售退回時，會計上通過“應(yīng)收退貨成本”“預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款”等科目核算，退回金額和預(yù)計不一致的，直接沖減或確認(rèn)當(dāng)期銷售商品收入，而所得稅上，退貨年度應(yīng)按照退貨金額沖減退貨年度的收入。
提示：新收入準(zhǔn)則對銷售退回不再作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理進(jìn)行追溯調(diào)整，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日對銷售退回采用未來適用法。
分析可見，本次案例的會計處理上我們還應(yīng)該補充一筆遞延所得稅影響的賬務(wù)處理。
1.2022年賬務(wù)處理如下：
預(yù)計負(fù)債賬面價值＝20萬元，預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝0萬元，形成可抵扣暫時性差異＝20萬元；
應(yīng)收退貨成本賬面價值＝16萬元；應(yīng)收退貨成本計稅基礎(chǔ)＝0萬元；形成應(yīng)納稅暫時性差異＝16萬元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) （20×25%）5
      貸：遞延所得稅負(fù)債 （16×25%）4
            所得稅費用 1 
2.2023年實際發(fā)生退貨，則需轉(zhuǎn)回暫時性差異：
借： 遞延所得稅負(fù)債 （16×25%）4
       所得稅費用 1 
       貸：遞延所得稅資產(chǎn) （20×25%）5

1.填報說明：

第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”：填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額和發(fā)生的銷售退回因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。
第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算的銷售折扣、折讓金額和銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。
第2列“稅收金額”填報根據(jù)稅收規(guī)定可以稅前扣除的折扣、折讓的金額和銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。
勾稽關(guān)系：若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報第1-2列金額的絕對值，第4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時間性差異。

2.填報示例
接上例，2022年度企業(yè)所得稅匯算時，會計上不確認(rèn)的20萬元收入和16萬元成本，仍然屬于當(dāng)年企業(yè)所得稅的征稅范圍，則需要納稅調(diào)增4萬元，具體填表如下：

2023年度企業(yè)所得稅匯算時，稅法上認(rèn)為實際退貨的收入16萬元和成本12.8萬元應(yīng)當(dāng)在2023年度沖減，則納稅調(diào)減金額3.2萬元（16-12.8）；會計上未發(fā)生退貨的部分，賬務(wù)處理上轉(zhuǎn)回了主營業(yè)務(wù)收入4萬和主營業(yè)成本3.2萬元，這將使2023年度的利潤總額增加0.8萬元（4-3.2），而這部分已經(jīng)在2022年度繳納過企業(yè)所得稅了，則本期需納稅調(diào)減0.8萬元。所以合計還需要納稅調(diào)減4萬元（3.2+0.8）。具體填表如下：