取得股票股利的財稅處理

《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南>的通知》（財會〔2006〕18號）附件《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》的附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》對于“1511  長期股權(quán)投資”規(guī)定，被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

《<企業(yè)會計準則第2 號——長期股權(quán)投資>應(yīng)用指南（2014）》第四條“關(guān)于設(shè)置的相關(guān)會計科目的主要賬務(wù)處理”中“(4)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理”規(guī)定，收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

企業(yè)持有的股票根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定作為金融資產(chǎn)核算的，收到股票股利雖然沒有明確的規(guī)定，但也不需要進行賬務(wù)處理，同時應(yīng)在備查簿中登記。

個人取得股票股利的規(guī)定比較明確，以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第十一條的規(guī)定，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

個人取得的股票股利符合條件的，可以享受股息紅利差別化的個人所得稅優(yōu)惠政策。

對于企業(yè)取得股票股利，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施前，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號，注：由國家稅務(wù)總局公告2011年第2號廢止）第一條第（四）項規(guī)定，企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施后，《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。同時，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

對于企業(yè)取得的股票股利沒有單獨規(guī)定，到底是按公允價值還是賬面價值作為收入額呢？我們看一下中稅協(xié)和部分稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，供參考。