底薪+提成籌劃有底線 刻意逃稅不可取

　　案情概況：A公司是一家從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的機(jī)構(gòu)，主要客戶對(duì)象為個(gè)人消費(fèi)者。為了貫徹激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)降低稅負(fù)成本，公司進(jìn)行稅收籌劃，施行了員工收入“保底+提成”的薪資方式。即員工每月從公司領(lǐng)取較低的保底工資，在與客戶簽訂協(xié)議后，將協(xié)議金額的50%上繳公司，剩下50%則歸員工個(gè)人所有。而A公司僅就其取得的50%確認(rèn)公司收入并申報(bào)繳納各項(xiàng)稅收，對(duì)于員工的收入，則只按底薪申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　稅務(wù)稽查部門在調(diào)查中通過調(diào)取公司銀行資金收付情況，走訪部分客戶，掌握了充分證據(jù)，責(zé)成A公司補(bǔ)繳相關(guān)稅收并處以罰款。

　　案情分析：A公司承認(rèn)將協(xié)議金額的50%直接付給員工，不列入公司收入確實(shí)不符合規(guī)定，是少計(jì)收入；但對(duì)稽查員提出付給員工的50%金額需代扣代繳個(gè)人所得稅表示異議。他們認(rèn)為，既然公司已經(jīng)同意將這50%的金額計(jì)入公司收入，計(jì)繳增值稅，說明該收入是公司收入，既然是公司收入，為何還要按個(gè)人收入繳納個(gè)稅？

　　稽查員認(rèn)為，根據(jù)增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，上述業(yè)務(wù)中企業(yè)應(yīng)將協(xié)議金額全額計(jì)入公司收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅，這沒問題。而對(duì)于個(gè)人所得稅，從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)員工以“50%”提成的方式取得了這筆錢，這筆錢實(shí)際上是企業(yè)給予員工的績(jī)效工資，應(yīng)視作員工的薪酬，當(dāng)然要繳納個(gè)人所得稅。

　　這一現(xiàn)象在實(shí)務(wù)中十分普遍，很多小企業(yè)往往通過這種方式來“控制稅負(fù)成本”，但這種操作實(shí)際上已經(jīng)違法。

　　法規(guī)依據(jù)：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用……

　　《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得……

　　《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）第二條關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問題的規(guī)定，……扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。

　　處理結(jié)果：依據(jù)相關(guān)規(guī)定，向A公司追繳增值稅、企業(yè)所得稅等各類稅收30余萬(wàn)元，并處應(yīng)繳稅款50%的罰款15萬(wàn)余元。同時(shí)，責(zé)成A公司補(bǔ)扣補(bǔ)繳員工個(gè)人所得稅10余萬(wàn)元，并處補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅的50%罰款5萬(wàn)余元。

　　稅官建議：增加企業(yè)活力和利潤(rùn)，需要采用合理合法的手段，降低稅負(fù)成本，可以科學(xué)稅收籌劃，但千萬(wàn)不能觸及法規(guī)底線。