底薪+提成籌劃有底線 刻意逃稅不可取

　　案情概況：A公司是一家從事現代服務業(yè)的機構，主要客戶對象為個人消費者。為了貫徹激勵機制，同時降低稅負成本，公司進行稅收籌劃，施行了員工收入“保底+提成”的薪資方式。即員工每月從公司領取較低的保底工資，在與客戶簽訂協(xié)議后，將協(xié)議金額的50%上繳公司，剩下50%則歸員工個人所有。而A公司僅就其取得的50%確認公司收入并申報繳納各項稅收，對于員工的收入，則只按底薪申報繳納個人所得稅。

　　稅務稽查部門在調查中通過調取公司銀行資金收付情況，走訪部分客戶，掌握了充分證據，責成A公司補繳相關稅收并處以罰款。

　　案情分析：A公司承認將協(xié)議金額的50%直接付給員工，不列入公司收入確實不符合規(guī)定，是少計收入；但對稽查員提出付給員工的50%金額需代扣代繳個人所得稅表示異議。他們認為，既然公司已經同意將這50%的金額計入公司收入，計繳增值稅，說明該收入是公司收入，既然是公司收入，為何還要按個人收入繳納個稅？

　　稽查員認為，根據增值稅和企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定，上述業(yè)務中企業(yè)應將協(xié)議金額全額計入公司收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅，這沒問題。而對于個人所得稅，從實質上看，企業(yè)員工以“50%”提成的方式取得了這筆錢，這筆錢實際上是企業(yè)給予員工的績效工資，應視作員工的薪酬，當然要繳納個人所得稅。

　　這一現象在實務中十分普遍，很多小企業(yè)往往通過這種方式來“控制稅負成本”，但這種操作實際上已經違法。

　　法規(guī)依據：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用……

　　《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得……

　　《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　第六十九條規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　《國家稅務總局關于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）第二條關于扣繳義務人扣繳稅款問題的規(guī)定，……扣繳義務人違反征管法及其實施細則規(guī)定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規(guī)定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。

　　處理結果：依據相關規(guī)定，向A公司追繳增值稅、企業(yè)所得稅等各類稅收30余萬元，并處應繳稅款50%的罰款15萬余元。同時，責成A公司補扣補繳員工個人所得稅10余萬元，并處補扣補繳個人所得稅的50%罰款5萬余元。

　　稅官建議：增加企業(yè)活力和利潤，需要采用合理合法的手段，降低稅負成本，可以科學稅收籌劃，但千萬不能觸及法規(guī)底線。