填好基礎(chǔ)信息表 暢享小微企業(yè)稅收優(yōu)惠

2月2日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第6號），符合條件的小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅（減低稅率及減半征稅）優(yōu)惠的后續(xù)管理規(guī)定塵埃落定——以基礎(chǔ)信息申報代替企業(yè)資料備案。

1前世：核準(zhǔn)審批

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第14號）等文件規(guī)定，小型微利企業(yè)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后方能享受企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠，《國家稅務(wù)總局關(guān)于公開行政審批事項等相關(guān)工作的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第10號）將此項確定為非行政許可審批事項。具體操作步驟為：

預(yù)繳時預(yù)認(rèn)定。符合條件的納稅人在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅并申請小型微利企業(yè)預(yù)認(rèn)定時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一年度符合小型微利企業(yè)條件的小型微利企業(yè)（預(yù)）認(rèn)定表、資產(chǎn)負(fù)債表及企業(yè)所得稅年度申報表、職工名冊等相關(guān)證明材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對上一年度的相關(guān)資料進(jìn)行預(yù)認(rèn)定審核。納稅人當(dāng)年在預(yù)繳時能否享受優(yōu)惠，取決于其上一年度的相關(guān)指標(biāo)是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)備案核實。當(dāng)年的新辦企業(yè)以及經(jīng)核實認(rèn)定上一年度不符合小型微利企業(yè)條件的納稅人，在當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅時，不能直接適用小型微利企業(yè)的減稅優(yōu)惠政策，只能在次年匯算清繳時經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后方能享受減稅優(yōu)惠。

匯算清繳時核實。納稅年度終了后，小型微利企業(yè)在進(jìn)行年度納稅申報時附報小型微利企業(yè)認(rèn)定表、企業(yè)所得稅減免稅備案類事項審核表、資產(chǎn)負(fù)債表、年初年末職工名冊及職工工資發(fā)放表復(fù)印件等相關(guān)資料，辦理減免稅的備案手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報送的相關(guān)資料，全面核實該納稅年度有關(guān)指標(biāo)是否符合小型微利企業(yè)條件，經(jīng)認(rèn)定符合條件的，該年度可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

2今生：申報備案

2014年4月，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕34號 ）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號）相繼出臺，將享受優(yōu)惠的范圍擴(kuò)展到核定征收的企業(yè)，并將享受減低稅率后再減半征稅的年應(yīng)納稅所得額上限提升至10萬元（2月25日，國務(wù)院常務(wù)委員會決定，將小微企業(yè)減半征稅的年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大至20萬元以內(nèi)），同時規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表的同時，將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。但是，對于備案資料載體及備案方式?jīng)]有作出具體規(guī)定。近日，國家稅務(wù)總局公告2015年第6號就進(jìn)一步簡化小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策備案手續(xù)作出規(guī)定，實行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報國家稅務(wù)總局公告2014年第63號發(fā)布的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》之《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000表）中的“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額（萬元）”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。至此，有關(guān)小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的備案方式，終于得到完整、具體的明確，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)有了實務(wù)操作規(guī)則。

3點贊：莫忘風(fēng)險

國家稅務(wù)總局公告2015年第6號對小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠需履行的備案手續(xù)表述為：通過填報《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》中的“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額”欄次即可完成?！镀髽I(yè)基礎(chǔ)信息表》反映納稅人的基本信息，包括名稱、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)等情況，在報送后，既作為替代小型微利企業(yè)年度備案資料，又是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平臺，還為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況。需要注意的是，納稅人在為減負(fù)點贊時切勿忽視暗藏的涉稅風(fēng)險。

行業(yè)。判斷納稅人是否屬于符合條件的小型微利企業(yè)，是按工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)兩大類來劃分人員和資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，如果納稅人填報行業(yè)代碼時出現(xiàn)錯誤，例如員工人數(shù)90人的工業(yè)企業(yè)，填報代碼錯誤選擇了其他行業(yè)的代碼，盡管其他標(biāo)準(zhǔn)符合小型微利企業(yè)，也將因代碼原因被判斷為其他企業(yè)而不能享受優(yōu)惠。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真對照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011），正確選擇行業(yè)代碼填報此欄。

從業(yè)人數(shù)。填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，由于工資、薪金和職工福利費(fèi)的列支科目不同，支出時的會計憑證有可能相對分離，因此，在計算人數(shù)時應(yīng)全面統(tǒng)計、謹(jǐn)防遺漏。同時，納稅人應(yīng)當(dāng)將與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)派遣合同或協(xié)議，以及支付勞務(wù)費(fèi)用時取得的由勞務(wù)派遣單位開具的勞務(wù)發(fā)票的附列清單保存?zhèn)洳椤?

資產(chǎn)總額。填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計算方法同從業(yè)人數(shù)的口徑。納稅人應(yīng)注意此欄所填報的資產(chǎn)總額與報送的同期財務(wù)報表上相關(guān)數(shù)據(jù)的吻合。

國家非限制和禁止行業(yè)。納稅人應(yīng)對照《國家發(fā)展改革委關(guān)于修改〈產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）〉有關(guān)條款的決定》（國家發(fā)展和改革委員會第21號令）公布并自2013年5月起施行的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》，依該目錄所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè)，來判斷認(rèn)定本企業(yè)是否屬于國家非限制和禁止的行業(yè)。納稅人要特別關(guān)注2013年所變更修正的行業(yè)，例如，限制類的“滅火器項目”已修改為“干粉滅火器、二氧化碳滅火器”；增加“防火封堵材料、溶劑型鋼結(jié)構(gòu)防火涂料、飾面型防火涂料、電纜防火涂料”為限制類；“一次性發(fā)泡塑料餐具”已從淘汰類項目中刪除。