壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及核銷的財(cái)稅處理

年底關(guān)賬前，企業(yè)會(huì)清理往來(lái)，該催收的催收，該清償?shù)那鍍?---這就是“秋后算賬”的意思了。應(yīng)收款項(xiàng)在催收過(guò)程中，對(duì)債務(wù)人的還款意向和還款能力有了新的認(rèn)識(shí)和評(píng)估，基于了解到的信息，企業(yè)以這類資產(chǎn)的價(jià)值重新考量后，對(duì)全額收回款項(xiàng)有困難的，會(huì)考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；而對(duì)計(jì)提的壞賬確認(rèn)不能收回的，要對(duì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行核銷；對(duì)之前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后、債權(quán)人財(cái)務(wù)好轉(zhuǎn)的，要轉(zhuǎn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；收到對(duì)已核銷壞賬準(zhǔn)備的款項(xiàng)的，要沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)每一種情況分別怎么進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報(bào)呢？下面我們來(lái)一起分析。

舉例：小保公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的政策是：1年以內(nèi)的不計(jì)提壞賬，1-2年的計(jì)提壞賬比例為1%，2-3年壞賬計(jì)提比例為3%，3年以上的部分計(jì)提壞賬比例為5%。

2018年年末，小保公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備余額如下表：

一、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

小保公司對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款在2018年年底時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備56萬(wàn)元，實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備的余額為50萬(wàn)元，所以2018年年末計(jì)提6萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。作分錄如下，

借：資產(chǎn)減值損失 6

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 6

企業(yè)所得稅匯算時(shí)，填寫(xiě)在A105000表第33行，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 1.5

二、壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

小保公司對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款在2018年12月31日時(shí)余額為3,300萬(wàn)元 ，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備38萬(wàn)元。 2018年年初已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備45萬(wàn)元，需要轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備7萬(wàn)元，作分錄，

借：壞賬準(zhǔn)備 7

　　貸：資產(chǎn)減值損失 7（或者作為借方負(fù)數(shù)）

所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，填寫(xiě)在A105000表第33行，減少資產(chǎn)減值損失的7萬(wàn)元要納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額。沖回之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，

借：所得稅費(fèi)用 1.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.75

三、壞賬核銷

小保公司2017年對(duì)丁自然人的應(yīng)收賬款50萬(wàn)元，因丁自然人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，已全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，2018年起訴后，收到5萬(wàn)元，其他丁自然人已無(wú)力償還。小保公司根據(jù)起訴及仲裁協(xié)議核銷該筆應(yīng)收賬款。賬務(wù)處理分別如下：

轉(zhuǎn)回計(jì)提的5萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備，

借：壞賬準(zhǔn)備 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5

核銷應(yīng)收賬款作分錄，

借：銀行存款 5

　　壞賬準(zhǔn)備 45

　　貸：應(yīng)收賬款-丁 50

所得稅匯算時(shí)，填寫(xiě)在A105000表第33行，資產(chǎn)減值損失減少的5萬(wàn)元要調(diào)減應(yīng)納稅所得額；沖回之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，

借：所得稅費(fèi)用 1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

同時(shí)按專項(xiàng)扣除準(zhǔn)備資料作為備查，并通過(guò)填寫(xiě)A105090表第10行，調(diào)減應(yīng)納稅所得稅額45萬(wàn)元；沖回之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，

借：所得稅費(fèi)用 11.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 11.25

綜合以上情況，小保公司在2018年沖回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備6萬(wàn)元，沖回計(jì)提時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬(wàn)元；核銷壞賬準(zhǔn)備45萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)11.25萬(wàn)元。

四、收回已核銷的壞賬

如果丁自然人后期財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，主動(dòng)歸還了小保公司的欠款45萬(wàn)元。則小保公司作分錄，

借：銀行存款45

　　貸：應(yīng)收賬款 45

借：應(yīng)收賬款 45

　　貸：壞帳準(zhǔn)備 45

所得稅匯算時(shí)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額45萬(wàn)元。

期末時(shí)根據(jù)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與壞賬準(zhǔn)備余額的差額計(jì)提或沖回壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行納稅調(diào)整。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）