轉(zhuǎn)登記日前后的涉稅賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)人速看

減稅降費(fèi)利好政策進(jìn)行中，越來(lái)越多的一般納稅人選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那么該項(xiàng)操作企業(yè)的涉稅賬務(wù)處理如何呢？

案例

小保公司是按季度申報(bào)納稅的一般納稅人，選擇在2019年8月25日轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后為按季度申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人。

（1）第二季度末無(wú)可留抵稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，第三季度認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅50萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額47萬(wàn)元, 第三季度末留抵稅額進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)元；

（2）2019年10月5日收到9月從小貝公司進(jìn)貨，對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（不含稅金額10萬(wàn)，稅額1.3萬(wàn)）；

（3）2019年10月7日，小保公司退貨一批，涉及已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)（貨款不含稅金額100萬(wàn)，稅額13萬(wàn)）。

解析：

一．轉(zhuǎn)登記日前后的計(jì)稅方法

小保公司轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。即，2019年第三季度按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅的核算；從第四季度開(kāi)始按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅的核算。

二．留抵稅額的賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算，具體核算如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3萬(wàn)元

三．轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算，按照上述操作確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額后，具體核算如下：

借：庫(kù)存商品10萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.3萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款 11.3萬(wàn)元

四．自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷(xiāo)售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

1.調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。

轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

此案例退貨涉及轉(zhuǎn)出13萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額，調(diào)整登記日當(dāng)期（即第三季度）增值稅后，直接調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，具體核算如下：

借：應(yīng)收賬款 113萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品 100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4.3萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅8.7萬(wàn)元

“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”未抵減完，還余下8.7萬(wàn)元，就要在退貨的當(dāng)期（第四季度）一并申報(bào)補(bǔ)繳這8.7萬(wàn)的稅。

 | 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）