實(shí)務(wù)！生產(chǎn)型出口企業(yè)的免抵稅額解析

生產(chǎn)型出口企業(yè)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額，依據(jù)財(cái)稅〔2005〕25號(hào)規(guī)定，應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

免抵稅額實(shí)際是當(dāng)期應(yīng)交的內(nèi)銷(xiāo)增值稅，抵減了應(yīng)退的出口退稅的金額。由于免抵稅額的存在，直接減少了企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)的“實(shí)際應(yīng)納稅額”，而企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅額是計(jì)算城建稅的依據(jù)，所以這個(gè)“免抵稅額”應(yīng)該作為城建稅計(jì)稅依據(jù)。但是在會(huì)計(jì)核算上實(shí)際只為平衡會(huì)計(jì)分錄，免抵稅額沒(méi)有實(shí)際意義。

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，來(lái)反映這個(gè)免抵稅額。

財(cái)稅〔2012〕39號(hào)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算：

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。

根據(jù)“免抵退”政策的規(guī)定，免抵稅額實(shí)際會(huì)有三種結(jié)果，假設(shè)小保公司外銷(xiāo)產(chǎn)品離岸價(jià)20000元，退稅率10%，當(dāng)期免抵退稅額=20000×10%=2000元，按三種情況分別做會(huì)計(jì)處理：

（1）當(dāng)期期末留抵稅額2500元；

（2）當(dāng)期期末留抵稅額1500元；

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額1000元。

分析：

1、期末有留抵稅額2500元，留抵稅額2500元大于免抵退稅額2000元，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，可全部退稅，這時(shí)免抵稅額為0，會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款 2000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口退稅) 2000

2、期末有留抵稅額1500元，留抵稅額1500元小于免抵退稅額2000元，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額=500元，會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款 1500

　　應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口退稅) 2000

3、應(yīng)納稅額為正數(shù)，這時(shí)免抵稅額=免抵退稅額=2000元，沒(méi)有可退稅額，因?yàn)闆](méi)有留抵稅額，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 2000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(出口退稅) 2000

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）