統(tǒng)一解答！應(yīng)收賬款受讓方回款溢價(jià)的納稅爭議

最近，在朋友圈里看到兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)收賬款受讓方回款溢價(jià)征稅問題的不同回復(fù)，今天也和大家一起分享分享我的觀點(diǎn)。

一、地方稅務(wù)的不同觀點(diǎn)

（一）應(yīng)收賬款受讓方回款溢價(jià)不征收增值稅

來源：浙江省12366服務(wù)中心

日期：2019.8.7

問：如果A公司將1000萬元的應(yīng)收賬款以500萬元轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司收回應(yīng)收賬款700萬元，請(qǐng)問B公司是否還需要繳納增值稅？對(duì)于B公司來說，該收益并非可控的，且A公司在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)已就該事項(xiàng)已繳納過增值稅。如果要收增值稅，請(qǐng)問應(yīng)按什么稅目繳納？

答：浙江12366服務(wù)中心答復(fù)：

您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

（1）企業(yè)自身的“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅應(yīng)稅行為；

（2）購進(jìn)“應(yīng)收賬款”未到期的，比照貼現(xiàn)處理，相當(dāng)于貼現(xiàn)息部分的征稅；

（3）購進(jìn)“應(yīng)收賬款”已到期的，再轉(zhuǎn)讓的差額部分不征稅，具體操作建議聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。

上述回復(fù)僅供參考。

（二） 應(yīng)收賬款受讓方回款溢價(jià)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅

來源：四川省稅務(wù)局

日期：2019-09-19

問：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)存在一筆2500萬元的應(yīng)收賬款，C企業(yè)從A企業(yè)以1500萬元購入了這筆對(duì)B企業(yè)的應(yīng)收賬款，并且最終從B企業(yè)取得2200。請(qǐng)問C企業(yè)的溢價(jià)，即2200-1500=700萬元需要繳納增值稅嗎？如果需要，請(qǐng)問以什么稅目繳納，政策依據(jù)是什么？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第三款規(guī)定：“3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

二、應(yīng)收賬款受讓方回款溢價(jià)到底如何征稅？

（一）應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓不屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓”的范圍

筆者不贊同四川稅務(wù)的觀點(diǎn)，財(cái)稅2016年36號(hào)文中關(guān)于“金融商品轉(zhuǎn)讓”的解釋：“金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。”

從財(cái)稅2016年36號(hào)文中的釋義上來看，不可將應(yīng)收賬款歸為“金融商品轉(zhuǎn)讓”，所以應(yīng)收賬款受讓方回款溢價(jià)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”征稅顯然不合理。

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（二）應(yīng)收賬款從本質(zhì)上更貼近應(yīng)收票據(jù)

票據(jù)貼現(xiàn)的標(biāo)的是應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款都屬于債權(quán)，將應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓等同起來更貼切。

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（三）實(shí)務(wù)中應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓區(qū)分有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓

就浙江省12366的回復(fù)筆者還是贊同的，只是“應(yīng)收賬款”到期和未到期的區(qū)分在實(shí)務(wù)中很難考量。但在實(shí)務(wù)中應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓會(huì)區(qū)分2種形式，即有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

有追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是指受讓方在應(yīng)收賬款到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，受讓方可以向轉(zhuǎn)讓方反轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款、要求轉(zhuǎn)讓方回購應(yīng)收賬款或歸還融資。

無追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是指應(yīng)收賬款在無商業(yè)糾紛等情況下無法得到清償?shù)?，由受讓方承?dān)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

1.有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓

有追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，無論最終受讓方的溢價(jià)由轉(zhuǎn)讓方回購產(chǎn)生還是債務(wù)人對(duì)付了債務(wù)后取得，受讓方的目的均是以貨幣資金投資收取的保底利潤，按照財(cái)稅2016年36號(hào)文規(guī)定：“以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅”，筆者認(rèn)為該溢價(jià)應(yīng)當(dāng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

在有追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓中，受讓方受讓應(yīng)收賬款后，還可能繼續(xù)轉(zhuǎn)讓該應(yīng)收賬款，形成再保理。確實(shí)和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是類似的，筆者也贊同比照貼現(xiàn)處理。

2.無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓

無追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓方在向受讓方融入資金時(shí)并未向其承諾到期本金可全部收回，受讓方最終自己承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，本金可能全部收回，也可能部分收回，甚至血本無歸，與“貸款服務(wù)”中的“占用、拆借資金”的意義不同，確實(shí)不屬于“貸款服務(wù)”的征稅范圍，又結(jié)合上述第（一）點(diǎn)：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓不屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓”的范圍。筆者也同樣認(rèn)為：此類應(yīng)收賬款收益不屬于增值稅征稅范圍，不應(yīng)征收增值稅。

 | 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）