實務(wù)！認(rèn)繳制下投資方尚未出資如何進(jìn)行會計處理？

注冊資本認(rèn)繳登記制是工商登記制度的一項改革措施，自2014年3月1日起，我們國家實行注冊資本認(rèn)繳登記制，公司股東認(rèn)繳的出資總額或者發(fā)起人認(rèn)購的股本總額（即公司注冊資本）應(yīng)當(dāng)在工商行政管理機(jī)關(guān)登記。公司股東（發(fā)起人）應(yīng)當(dāng)對其認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。改革注冊資本登記制度，是深入貫徹黨的十八大和十八屆二中、三中全會精神，在新形勢下全面深化改革的重大舉措，對加快政府職能轉(zhuǎn)變、創(chuàng)新政府監(jiān)管方式、建立公平開放透明的市場規(guī)則、保障創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，具有重要意義。

在認(rèn)繳制下，投資方尚未出資，如何進(jìn)行會計處理，實務(wù)一直有不同的意見。近期，證監(jiān)會發(fā)布了《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》，對于這個問題，給出了具體的監(jiān)管意見，值得學(xué)習(xí)借鑒。

認(rèn)繳制下尚未出資的股權(quán)投資

監(jiān)管規(guī)則適用指引規(guī)定：認(rèn)繳制下，投資方在未實際出資前是否應(yīng)確認(rèn)與所認(rèn)繳出資相關(guān)的股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)規(guī)定與具體合同協(xié)議確定，若合同協(xié)議有具體約定的，按照合同約定進(jìn)行會計處理；合同協(xié)議沒有具體約定的，則應(yīng)根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。對于投資的初始確認(rèn)，若合同明確約定認(rèn)繳出資的時間和金額，且投資方按認(rèn)繳比例享有股東權(quán)利，則投資方應(yīng)確認(rèn)一項金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)；若合同沒有明確約定，則屬于一項未來的出資承諾，不確認(rèn)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)。

參考上述規(guī)定，如果投資合同（協(xié)議）或被投資章程明確約定認(rèn)繳出資的時間和金額，且投資方按認(rèn)繳比例享有股東權(quán)，那么投資方應(yīng)該做如下會計處理：

借：長期股權(quán)投資（或者交易性金融資產(chǎn)等科目）

      貸：其他應(yīng)付款

聯(lián)營企業(yè)在未實繳出資時已發(fā)生虧損

監(jiān)管規(guī)則適用指引規(guī)定：根據(jù)《公司法》的規(guī)定，若股東之間沒有關(guān)于分紅的具體約定且公司章程中也沒有明確規(guī)定，則股東之間的分紅應(yīng)以實繳比例為基礎(chǔ)。對于投資方未實繳出資前聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損的，如果根據(jù)合同條款具體約定或者法律規(guī)定，投資方需承擔(dān)聯(lián)營企業(yè)的虧損，即使其尚未實繳出資，投資方也應(yīng)當(dāng)在聯(lián)營企業(yè)產(chǎn)生虧損的年度確認(rèn)該義務(wù)，不應(yīng)等到以后年度實繳出資之后再一次性確認(rèn)。 

參考上述規(guī)定，如果投資合同（協(xié)議）或被投資章程明確約定投資方需承擔(dān)聯(lián)營企業(yè)的虧損或享有分紅收益權(quán)利，在聯(lián)營企業(yè)產(chǎn)生虧損的當(dāng)年，投資方應(yīng)該做如下會計處理：

借：投資收益

     貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

在聯(lián)營企業(yè)產(chǎn)生盈利的當(dāng)年，投資方應(yīng)該做如下會計處理：

借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

      貸：投資收益

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校財稅專家）