“其他收益”知多少

很多朋友都陷入一種誤區(qū)，認為“其他收益”只是用來核算政府補助的，非也非也，今天我們來聊一聊哪些常見情形，也是通過“其他收益”核算。

1.“其他收益”核算依據(jù)

根據(jù)《關于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號），利潤表中的“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日?；顒酉嚓P且計入其他收益的項目。

“其他收益”是新增的一個損益類會計科目，科目編碼6117。

2. 常見通過“其他收益”核算的情形

（1）個稅手續(xù)費返還

財政部會計司在2018年9月7日發(fā)布的《關于2018年度一般企業(yè)財務報表格式有關問題的解讀》中明確指出：企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

個稅手續(xù)費不是總額法下與日?；顒酉嚓P的政府補助，只是因為其屬于其他與日常活動相關的項目，而納入該科目核算。具體核算參考如下：

借：銀行存款

      貸：其他收益

            應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

注：目前關于“個稅手續(xù)費返還是否繳納增值稅”，各地稅務機關的意見基本都認為按照“商務輔助服務——經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。具體可咨詢當?shù)囟悇湛趶健?/p>

（2）稅收優(yōu)惠

《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應用指南中提到，稅收優(yōu)惠還包括至直接減征、免征、增值稅加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產，不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助。

可見稅收優(yōu)惠，不作為政府補助，但這部分通常也通過“其他收益”科目核算。

①小規(guī)模納稅人月度不超過15萬（季度不超過45萬）免征增值稅。

a.銷售發(fā)生時會計處理：

借：銀行存款          

      貸：主營業(yè)務收入    

應交稅費——應交增值稅   

b.確定可享受免稅優(yōu)惠時的會計處理：

借：應交稅費——應交增值稅

      貸：其他收益

②企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，在標準范圍內減免稅款。

借：應交稅金——應交增值稅(減免稅款)等科目

      貸：其他收益

③生活服務、現(xiàn)代服務增值稅加計抵減

根據(jù)財政部發(fā)布的關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀：“生產、生活性服務業(yè)納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關規(guī)定對增值稅相關業(yè)務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目?！?/p>

因此，增值稅加計抵減的會計分錄如下：

借：應交稅費-未交增值稅

      貸：銀行存款

            其他收益

注：增值稅即征即退的稅款，如果是與企業(yè)日常活動相關，也使用其他收益核算，只不過增值稅即征即退屬于政府補助范疇哦！

作者：劉老師（正保財稅咨詢專家）