不同業(yè)務(wù)情形下的運(yùn)費(fèi)核算！說(shuō)清了！

在本周的會(huì)員答疑咨詢(xún)中，有個(gè)財(cái)稅會(huì)員對(duì)于運(yùn)費(fèi)的核算問(wèn)題犯了難：采購(gòu)材料支付的運(yùn)費(fèi)、銷(xiāo)售貨物送貨上門(mén)支付的運(yùn)費(fèi)、客戶(hù)退貨時(shí)銷(xiāo)售方承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、貨物銷(xiāo)售后再提供運(yùn)輸服務(wù)收取運(yùn)費(fèi)及支付的運(yùn)費(fèi)，具體應(yīng)該如何核算？

下面我們相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)具體分析一下。

01采購(gòu)材料時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）規(guī)定：

“第五條 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

第六條存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用?！?/p>

依據(jù)上述規(guī)定，采購(gòu)材料支付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)該計(jì)入原材料的采購(gòu)成本。

另參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

02銷(xiāo)售貨物送貨上門(mén)支付的運(yùn)費(fèi)

銷(xiāo)售貨物送貨上門(mén)的業(yè)務(wù)中，運(yùn)輸不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，通常情況下，企業(yè)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)之前、為了履行客戶(hù)合同而發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，相關(guān)運(yùn)輸成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本，采用與商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益。該合同履約成本應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)商品收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

03客戶(hù)退貨時(shí)銷(xiāo)售方承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第三十二條規(guī)定：對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

依據(jù)上述規(guī)定來(lái)看，個(gè)人認(rèn)為在銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)該預(yù)計(jì)退貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，將預(yù)計(jì)發(fā)生的退貨運(yùn)費(fèi)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。預(yù)計(jì)的退貨運(yùn)費(fèi)如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

04貨物銷(xiāo)售后再提供運(yùn)輸服務(wù)收取運(yùn)費(fèi)及支付的運(yùn)費(fèi)

在有些業(yè)務(wù)中，銷(xiāo)售貨物給客戶(hù)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后，應(yīng)客戶(hù)要求額外提供送貨服務(wù)，銷(xiāo)售方會(huì)向客戶(hù)收取運(yùn)輸費(fèi)，銷(xiāo)售方可以自己完成運(yùn)輸，也可以委托第三方提供運(yùn)輸服務(wù)，這種情況下，額外提供的運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，銷(xiāo)售方應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入，對(duì)于提供的運(yùn)輸服務(wù)單獨(dú)確認(rèn)收入。如果銷(xiāo)售方是另外委托第三方承運(yùn)，向第三方支付的運(yùn)費(fèi)，銷(xiāo)售方是運(yùn)輸服務(wù)主要責(zé)任人的情況下，支付給第三方的運(yùn)費(fèi)應(yīng)該作為合同履約成本，在運(yùn)輸服務(wù)完成確認(rèn)收入時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）