企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換

第一章  總則

　　第一條  為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條  非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。

　　貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利。

　　非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　第三條  本準則適用于所有非貨幣性資產(chǎn)交換，但下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

　　（一）企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》。

　?。ǘ┓秦泿判再Y產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》。

　　（三）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)的確認、終止確認和計量適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

　?。ㄋ模┓秦泿判再Y產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)范的使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款等的，相關(guān)資產(chǎn)的確認、終止確認和計量適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

　?。ㄎ澹┓秦泿判再Y產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行交易的，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實質(zhì)是交換的一方向另一方進行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定。

第二章  確認

　　第四條  企業(yè)應(yīng)當分別按照下列原則對非貨幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)進行確認，對換出資產(chǎn)終止確認：

　　（一）對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件時予以確認；

　?。ǘτ趽Q出資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確認條件時終止確認。

　　第五條  換入資產(chǎn)的確認時點與換出資產(chǎn)的終止確認時點存在不一致的，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當按照下列原則進行處理：

　?。ㄒ唬Q入資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認條件，換出資產(chǎn)尚未滿足終止確認條件的，在確認換入資產(chǎn)的同時將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認為一項負債。

　　（二）換入資產(chǎn)尚未滿足資產(chǎn)確認條件，換出資產(chǎn)滿足終止確認條件的，在終止確認換出資產(chǎn)的同時將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認為一項資產(chǎn)。

第三章  以公允價值為基礎(chǔ)計量

　　第六條  非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)計量：

　　（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；

　?。ǘQ入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

　　第七條  滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　?。ㄒ唬Q入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　?。ǘ┦褂脫Q入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　第八條  以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本進行初始計量；對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當在終止確認時，將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額；對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當在終止確認時，將換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　第九條  以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補價的，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

　?。ㄒ唬┲Ц堆a價的，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上支付補價的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，換入資產(chǎn)的公允價值減去支付補價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　（二）收到補價的，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去收到補價的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，換入資產(chǎn)的公允價值加上收到補價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　第十條  以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時換入或換出多項資產(chǎn)的，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

　?。ㄒ唬τ谕瑫r換入的多項資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額（涉及補價的，加上支付補價的公允價值或減去收到補價的公允價值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分攤，以分攤至各項換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的成本進行初始計量。

　　有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以各項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。

　　（二）對于同時換出的多項資產(chǎn)，將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益。

　　有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換入資產(chǎn)的公允價值總額（涉及補價的，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允價值）分攤至各項換出資產(chǎn)，分攤至各項換出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益。

第四章  以賬面價值為基礎(chǔ)計量

　　第十一條  不滿足本準則第六條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以賬面價值為基礎(chǔ)計量。對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額；對于換出資產(chǎn)，終止確認時不確認損益。

　　第十二條  以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補價的，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

　?。ㄒ唬┲Ц堆a價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付補價的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，不確認損益。

　　（二）收到補價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到補價的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，不確認損益。

　　第十三條  以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時換入或換出多項資產(chǎn)的，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

　?。ㄒ唬τ谕瑫r換入的多項資產(chǎn)，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額（涉及補價的，加上支付補價的賬面價值或減去收到補價的公允價值）分攤至各項換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值進行分攤。

　　（二）對于同時換出的多項資產(chǎn)，各項換出資產(chǎn)終止確認時均不確認損益。

第五章  披露

　　第十四條  企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：

　?。ㄒ唬┓秦泿判再Y產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)及其原因。

　?。ǘQ入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。

　　（三）換入資產(chǎn)初始計量金額的確定方式。

　?。ㄋ模Q入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。

　?。ㄎ澹┓秦泿判再Y產(chǎn)交換確認的損益。

第六章  銜接規(guī)定

　　第十五條  企業(yè)對2019年1月1日至本準則施行日之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)根據(jù)本準則進行調(diào)整。企業(yè)對2019年1月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，不需要按照本準則的規(guī)定進行追溯調(diào)整。

第七章  附則

　　第十六條  本準則自2019年6月10日起施行。

　　第十七條  2006年2月15日財政部印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則第1號——存貨>等38項具體準則的通知》（財會﹝2006﹞3號）中的《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》同時廢止。

　　財政部此前發(fā)布的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理規(guī)定與本準則不一致的，以本準則為準。