資產(chǎn)“盤(pán)虧/盤(pán)盈”的財(cái)稅全方位考量

資產(chǎn)“盤(pán)虧/盤(pán)盈”的賬務(wù)處理

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資產(chǎn)“盤(pán)虧/盤(pán)盈”的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題

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并不是所有盤(pán)虧的存貨和固定資產(chǎn)，都需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，只有非正常損失情形下才需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。具體總結(jié)如下：

需要注意的是：
1.非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。如果是企業(yè)貨物滯銷(xiāo)報(bào)廢，則無(wú)需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。
2.需要注意會(huì)計(jì)和增值稅思維的轉(zhuǎn)換，在增值稅政策中來(lái)看：
（1）上表情形1、2中的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品包含機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，但在會(huì)計(jì)上屬于固定資產(chǎn)。
（2）上表情形4、5中所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
（3）上表中不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
（4）上表中情形5，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
3.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失情形的，按照下列公式計(jì)算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入等。
因此，固定資產(chǎn)的盤(pán)盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，且應(yīng)當(dāng)計(jì)入盤(pán)盈當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。可以在A05000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的“一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目--（九）其他”行次進(jìn)行調(diào)整。

盤(pán)虧可以稅前扣除，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?br/>企業(yè)可以參考國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）的規(guī)定，準(zhǔn)備備查資料，具體如下：