買(mǎi)贈(zèng)及抽獎(jiǎng)的涉稅處理

　　當(dāng)前，商家為贏得客戶，積聚人氣，經(jīng)常利用店慶、節(jié)假日等推出一些促銷(xiāo)手段。在各種促銷(xiāo)手段中，最常用的有兩種：一種是買(mǎi)贈(zèng)，另一種是抽獎(jiǎng)。下面，我們來(lái)看一下這兩種促銷(xiāo)手段的稅務(wù)處理問(wèn)題。

　　一、買(mǎi)贈(zèng)方式下的涉稅問(wèn)題

　　1. 發(fā)票如何開(kāi)具直接影響商場(chǎng)的增值稅處理

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條提到的"視同銷(xiāo)售"規(guī)定，按稅法將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，按視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的"金額"欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票"金額"欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的"備注"欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

　　2.《企業(yè)所得稅法》下買(mǎi)贈(zèng)方式不屬于捐贈(zèng)

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

　　3.買(mǎi)贈(zèng)方式不需要代扣個(gè)人所得稅

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。

　　二、抽獎(jiǎng)方式下的涉稅問(wèn)題

　　抽獎(jiǎng)方式的涉稅難點(diǎn)主要在于對(duì)獎(jiǎng)品的處理。

　　1.增值稅應(yīng)按視同銷(xiāo)售計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物。商場(chǎng)發(fā)放的獎(jiǎng)品應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金。

　　2.企業(yè)所得稅應(yīng)按視同銷(xiāo)售處理

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。同時(shí)第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

　　年末企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)把商場(chǎng)發(fā)放的獎(jiǎng)品，作為視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行納稅調(diào)整處理，在附表一（1）第三列第十五行調(diào)增視同銷(xiāo)售收入，在附表二（1）第三列第十四行調(diào)增視同銷(xiāo)售成本。

　　這里的視同銷(xiāo)售收入與視同銷(xiāo)售成本金額相同，表面看上去該視同銷(xiāo)售行為的調(diào)整結(jié)果，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得額的影響為零，很多納稅人覺(jué)得沒(méi)有調(diào)整意義。這里特別需要提示的是，企業(yè)所得稅前可以扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)包括視同銷(xiāo)售收入。

　　3.應(yīng)對(duì)獲獎(jiǎng)消費(fèi)者代扣代繳個(gè)人所得稅

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照"偶然所得"項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。