企業(yè)所得稅匯算清繳是納稅人在完成會計年報后的一件重要工作，是納稅人對一年中預繳所得稅稅款的全面清算。納稅人應在納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)，也就是說2015年1—5月份為2014年企業(yè)所得稅匯算清繳時間。南京地稅就企業(yè)較為關(guān)心的稅前扣除常見問題進行剖析，為企業(yè)解惑。

　　支付給殘疾人的工資： 100%加計扣除

　　李會計所在的單位有兩名殘疾人。近期，他到地稅局來咨詢支付殘疾人工資加計扣除的相關(guān)事宜。

　　稅務人員解釋，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，再依照上述規(guī)定計算加計扣除。

　　自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，該企業(yè)進行企業(yè)所得稅匯算清繳時須向主管稅務機關(guān)報送《納稅人減免稅備案登記表》、殘疾職工花名冊及殘疾人證、企業(yè)職工工資表及支付工資憑證及為殘疾職工繳納社會保險費繳費記錄等，以辦理企業(yè)所得稅加計扣除的備案手續(xù)。

　　為職工購買商業(yè)保險： 不能稅前扣除

　　溧水經(jīng)濟開發(fā)區(qū)一家企業(yè)為了保證職工家庭財產(chǎn)的安全，準備為全體職工投保家庭財產(chǎn)安全險。企業(yè)財務提出了疑問，保險費用是否可以在企業(yè)所得稅稅前進行扣除？

　　稅務人員解釋，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的除上述保險以外的其他類商業(yè)保險不得在企業(yè)所得稅前扣除，需要在年度匯算清繳時作納稅調(diào)增處理。

　　以前年度允許稅前扣除的稅金支出：可追補扣除

　　稽查一分局在對案件檢查中發(fā)現(xiàn)，部分納稅人存在少繳營業(yè)稅及其附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅金的情況。稅務人員按規(guī)定責令納稅人補繳上述稅金并對其處以相應的罰款和加收滯納金。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條及《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。因此，企業(yè)補繳以前年度的稅金，可按照上述文件規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。

　　向非金融機構(gòu)貸款：利息比照金融企業(yè)同期同類貸款利率標準扣除

　　位于南京市六合區(qū)的某裝飾公司是一家成立不久的小公司，由于向銀行貸款的申請一直未通過，為解燃眉之急，公司在2014年初向另一家熟悉的企業(yè)借款200萬元用于日常經(jīng)營，期限2年，約定年利率15%，每年年底支付利息。但是在2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，公司的李會計卻犯了難，原來公司2014年要支付借款利息30萬元，不知這筆利息支出應如何稅前扣除，公司會計向六合地稅局咨詢。

　　稅務人員解釋，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第一條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

　　因此，李會計所在的裝飾公司可以比照上述規(guī)定計算可以扣除的利息支出，并在辦理匯繳申報時向主管稅務機關(guān)提供相關(guān)證明材料。

　　廣告費稅前扣除限額：比例有例外

　　“要不是你們提醒，我還不知道呢，這樣一來，今年可以考慮加大廣告和宣傳力度咯！”秦淮某醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)理戚女士興奮地說。原來，稅務人員在對該企業(yè)進行調(diào)研時發(fā)現(xiàn)，近年來，為了減少支出，企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出一直控制在年銷售收入的15%以內(nèi)。稅務人員遂告知，目前，醫(yī)藥制造企業(yè)的扣除限額比例遠不止15%.一般情況下，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而醫(yī)藥制造企業(yè)扣除標準恰恰屬于這里的“另有規(guī)定”。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]48號）的規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。也就是說，在今年年底之前，該醫(yī)藥企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出的扣除限額為年銷售（營業(yè)）收入的30%而非15%.另外，需要提醒的是，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。