關(guān)于福利企業(yè)殘疾人員工資扣除優(yōu)惠政策，財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文規(guī)定：“二、對(duì)安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策：（一）單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。”其實(shí)，參照本文前面的分析，筆者認(rèn)為，關(guān)于財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文所得稅優(yōu)惠政策內(nèi)容已經(jīng)不再有效的問(wèn)題同樣也適用這個(gè)規(guī)定。因此，財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文“關(guān)于殘疾人工資扣除優(yōu)惠政策”的規(guī)定，也應(yīng)于2008年1月1日《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后廢止，即不再適用。

　　而現(xiàn)行的福利企業(yè)殘疾人員工資扣除優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定中，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條進(jìn)一步明確規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。”

　　那么，福利企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分能否扣除？對(duì)此筆者認(rèn)為，從上述福利企業(yè)的相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題看，很顯然《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資作出了加計(jì)扣除的規(guī)定。這里，可能有些人會(huì)問(wèn)，這些規(guī)定與財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文的相關(guān)規(guī)定不是大同小異嗎？其實(shí)不然，新稅法并沒(méi)有像財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文那樣規(guī)定“單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分本年度和以后年度均不得扣除”等內(nèi)容，也就是說(shuō)，新稅法并沒(méi)有講到加計(jì)扣除的限制為應(yīng)納稅所得額部分。這里需要說(shuō)明的是，也正因?yàn)樨?cái)稅〔2007〕92號(hào)文“關(guān)于殘疾人工資扣除優(yōu)惠政策”的規(guī)定隨著新稅法的實(shí)施而失效，新稅法才需要就有關(guān)問(wèn)題重新作出規(guī)定。

　　新稅法雖然沒(méi)有講到加計(jì)扣除的限制為應(yīng)納稅所得額部分，但是筆者認(rèn)為，對(duì)殘疾人員工資加計(jì)扣除的稅務(wù)處理，可以比照技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因?yàn)椋�《企業(yè)所得稅法》第三十條對(duì)企業(yè)的支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的，僅列舉兩項(xiàng)，其一是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，其二就是安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。而對(duì)于企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)處理，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）中有明確，如國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但是結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。此外，《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。”因此，筆者認(rèn)為，在新稅法下，福利企業(yè)殘疾人工資加計(jì)扣除超過(guò)企業(yè)應(yīng)納稅所得額形成的虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過(guò)5年。