1.個(gè)人取得生活補(bǔ)助，公司是否需代扣代繳個(gè)人所得稅

　　問(wèn)：我們公司每年都會(huì)對(duì)特殊困難員工（人數(shù)為總?cè)藛T數(shù)的2%）進(jìn)行補(bǔ)助，一般金額1000-3000元左右，在職工福利費(fèi)科目列支，對(duì)于個(gè)人取得的生活補(bǔ)助，公司是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第（四）款的規(guī)定，職工取得的福利費(fèi)是免個(gè)人所得稅的。這個(gè)福利費(fèi)免個(gè)稅是要符合一定條件的，即要符合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條的規(guī)定："稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。"《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）對(duì)生活補(bǔ)助的解釋：上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

　　依據(jù)上述規(guī)定，貴公司對(duì)特殊困難員工的生活補(bǔ)助費(fèi)，可以在職工福利費(fèi)科目列支，無(wú)需代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　2.分配股利如何代扣代繳個(gè)人所得稅

　　問(wèn)：有兩家公司，其中一家是員工集資出資設(shè)立的，現(xiàn)在要把這個(gè)員工持股的企業(yè)轉(zhuǎn)讓給我公司，那么員工把股權(quán)轉(zhuǎn)讓給我公司，需要交納個(gè)人所得稅，我們想讓這個(gè)企業(yè)先分配再轉(zhuǎn)讓，先把分配的股利計(jì)入"應(yīng)付股利"，那么是在分配時(shí)代扣代繳個(gè)稅，還是在支付時(shí)？

　　答：分配股利如何代扣代繳個(gè)人所得稅的判定觀點(diǎn)不同，是"權(quán)責(zé)發(fā)生制"還是"收付實(shí)現(xiàn)制"，如果按"權(quán)責(zé)發(fā)生制"，那么應(yīng)付未付的股息、紅利應(yīng)判定為有所得，就應(yīng)在作出分配個(gè)人名下的會(huì)計(jì)處理時(shí)履行代扣代繳義務(wù)。如果按"收付實(shí)現(xiàn)制"，那么，應(yīng)付未付的股息不能判定為"有所得"，自然就不發(fā)生代扣代繳義務(wù)。

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第一條和第七條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的利息、股息、紅利等個(gè)人所得應(yīng)交納個(gè)人所得稅。關(guān)于這部分所得的扣繳義務(wù)，第八條規(guī)定：所得人為納稅義務(wù)人，支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)扣繳義務(wù)如何履行，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條明確，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。這條規(guī)定中所說(shuō)的支付，其表現(xiàn)形式可以為現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付或者以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式支付。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在向負(fù)有納稅義務(wù)的自然人股東分配股息、紅利時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　但是，在有些情況下，股息分配不會(huì)那么順暢。比如，雖然股東大會(huì)已經(jīng)作出了分配股息、紅利的決定，但因公司資金緊張，暫時(shí)無(wú)力支付；另一種情況是，雖然有支付能力，但為了避免支付股息、紅利所要代扣的巨額個(gè)人所得稅，故意拖延不支付。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來(lái)說(shuō)，公司應(yīng)支付的股息、紅利已經(jīng)成為一種負(fù)債，股東已經(jīng)有了所有權(quán)，因此，即使暫時(shí)沒(méi)有實(shí)際支付，也應(yīng)全額計(jì)算并扣繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅。另一個(gè)理由是，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[1997]656號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[1997]656號(hào)）明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取。在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付。按這一判定，扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定代扣代繳股息、紅利個(gè)人所得稅。

　　扣繳義務(wù)人將納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即為納稅人對(duì)利息、股息、紅利擁有所有權(quán)；未分配到個(gè)人名下，但將應(yīng)得的利息、股息紅利用于個(gè)人消費(fèi)或投資，視同其個(gè)人收入實(shí)現(xiàn)。

　　從個(gè)人所得稅法的立法精神來(lái)看，個(gè)人所得的判定原則遵循的是"收付實(shí)現(xiàn)制"，即實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)才有所得，實(shí)際支付時(shí)才有扣繳義務(wù)，雖然國(guó)稅函[1997]656號(hào)文件或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的文件有比較明確的規(guī)定，但這類規(guī)范性文件的效力級(jí)次極低，并不能對(duì)抗《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定，并且這類規(guī)定更多的是從方便征管的角度出發(fā)，是為了保證稅款不被漏掉，而有意從時(shí)間和范圍上擴(kuò)大了扣繳義務(wù)人的責(zé)任。

　　那么，面對(duì)這個(gè)沒(méi)有定論、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有不同解讀和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，如果遇到這種情況，最好的辦法還是在事前與當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，在了解當(dāng)?shù)貙?duì)這一問(wèn)題的處理意見(jiàn)后再選擇合適和分配和稅務(wù)處理的方式，以免帶來(lái)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.銷售促銷，買房子贈(zèng)送冰箱，是否代扣代繳個(gè)人所得稅

　　問(wèn)：我公司在銷售促銷中，買房子贈(zèng)送客戶冰箱，是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？

　　答：《財(cái)關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（稅[2011]50號(hào)）規(guī)定：一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；因此，買房子贈(zèng)給客戶冰箱，公司不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　4.收購(gòu)異地自然人股東的股權(quán)，代扣代繳地點(diǎn)在哪里

　　問(wèn)：我公司是在西安的企業(yè)，在新疆收購(gòu)了一個(gè)公司的自然人股東的股權(quán)，那么公司代扣代繳個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)是在西安還是新疆？

　　答：公司代扣代繳個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)是在新疆。

　　具體依據(jù)參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定：第五條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

　　第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。

　　第十九條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　5.外聘業(yè)務(wù)專家如何代開(kāi)代繳稅金

　　問(wèn)： 我司外聘業(yè)務(wù)專家，為我們提供專業(yè)建議或方案或推薦行業(yè)人才或提供指導(dǎo)和培訓(xùn)工作，比如他每月要向公司實(shí)收30000元費(fèi)用，我們?nèi)绾未�開(kāi)代繳稅金，能讓公司把所有費(fèi)用稅前能夠扣除，計(jì)算公式如何？

　　答： 國(guó)稅發(fā)〔1996〕161號(hào)文件規(guī)定：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第十四條的規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。為了規(guī)范此類情況下應(yīng)納稅款的計(jì)算方法，現(xiàn)將計(jì)算公式明確如下：一、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

　　二、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]三、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)公式一、二中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距（詳見(jiàn)國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文件表三）對(duì)應(yīng)的稅率；公式三中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。

　　此文件執(zhí)行日期與國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文件的執(zhí)行日期（1994年1月1日）相同。

　　國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文件規(guī)定的稅率表：

　　按照上述規(guī)定，勞務(wù)費(fèi)稅后所得為30000元時(shí)，應(yīng)納稅稅所得額=（30000-2000）×（1-20%） ÷[1-30%×（1-20%）]=29，473.68應(yīng)納稅額=29，473.68×0.3-2000=6842.10專家的勞務(wù)費(fèi)=29，473.68÷（1-20%）=36，842.10假設(shè)營(yíng)業(yè)稅5%，城建稅5%，教育附加3%，地方教育附加2%  這樣綜合稅率為5.5%此時(shí)專家的勞務(wù)費(fèi)=36，842.10 ÷（1-5.5%）=38，986.35因此，在專家每月實(shí)收30000元時(shí)公司應(yīng)按38，986.35開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。

　　6.代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)如何確認(rèn)收入

　　問(wèn)："代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元"確認(rèn)收入？要交什么稅？

　　答：（1）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）"（六）'三代'單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于'三代'管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。"

　�。�2）《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定"對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。"根據(jù)上述文件規(guī)定，對(duì)于企業(yè)取得代扣個(gè)人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。

　�。�3）關(guān)于個(gè)人取得該筆手續(xù)費(fèi)的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）"二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。"

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