購(gòu)銷(xiāo)雙方收付違約金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家老顧經(jīng)常接到會(huì)員咨詢(xún)購(gòu)銷(xiāo)雙方支付違約金的稅務(wù)處理及能否開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題，老顧給大家簡(jiǎn)單總結(jié)了一下，建議大家在實(shí)務(wù)中對(duì)不同情況下違約金，應(yīng)加以區(qū)分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

　　一、購(gòu)買(mǎi)方支付違約金

　　1、合同已履行情況下，購(gòu)買(mǎi)方支付的違約金案例

　　案例1：

　　甲企業(yè)（生產(chǎn)制造企業(yè)一般納稅人，下同）和乙經(jīng)銷(xiāo)商（一般納稅人）簽訂一份含稅價(jià)格58500元的購(gòu)銷(xiāo)合同，合同中約定，乙經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)在提貨后30日內(nèi)支付貨款，逾期1日應(yīng)支付違約金1000元。乙經(jīng)銷(xiāo)商因逾期10日支付貨款，因此，向甲企業(yè)支付違約金10000元。

　　（1）甲企業(yè)處理

　?、贂?huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款 68500

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 9952.99

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 58547.01

　?、谠鲋刀惖奶幚硪罁?jù)

　　《增值稅暫行條例》第六條及其實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入貨物銷(xiāo)售額繳納增值稅另外依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1996〕155號(hào)規(guī)定，甲企業(yè)向乙經(jīng)銷(xiāo)商收取的違約金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。

　?、郯l(fā)票開(kāi)具

　　甲企業(yè)應(yīng)把違約金和貨物價(jià)格合計(jì)起來(lái)開(kāi)具在一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票中，即增值稅專(zhuān)用發(fā)票中金額欄應(yīng)填寫(xiě)價(jià)款為58547.01元、增值稅稅額為9952.99元。

　?。?）乙經(jīng)銷(xiāo)商的處理

　　①會(huì)計(jì)處理

　　借：庫(kù)存商品 58547.01

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   9952.99

　　　　貸：銀行存款 68500

　　②增值稅的處理由于乙經(jīng)銷(xiāo)商支付的違約金構(gòu)成了購(gòu)買(mǎi)貨物價(jià)格的一部分，因此支付的違約金一部分計(jì)入貨物的采購(gòu)成本，一部分屬于進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于抵扣。

　　2、合同未履行情況下，購(gòu)買(mǎi)方支付的違約金

　　案例2：

　　甲企業(yè)和乙經(jīng)銷(xiāo)商簽訂一份購(gòu)銷(xiāo)合同，后乙經(jīng)銷(xiāo)商沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)甲企業(yè)的貨物，乙經(jīng)銷(xiāo)商向甲生產(chǎn)企業(yè)支付違約金10000元。

　　（1）甲企業(yè)的處理

　?、贂?huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款 10000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000

　?、谠鲋刀惖奶幚戆凑铡对鲋刀悤盒袟l例》第六條規(guī)定，由于甲企業(yè)沒(méi)有銷(xiāo)售貨物，因此取得的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，不具有增值稅的納稅義務(wù)。

　?、燮髽I(yè)所得稅的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條及《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，甲企業(yè)取得的違約金作為當(dāng)期應(yīng)稅收入。

　?、馨l(fā)票開(kāi)具根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，由于合同未履行雙方?jīng)]有發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)交易，沒(méi)有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，因此甲企業(yè)收到違約金不能給乙經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具發(fā)票。

　?。?）乙經(jīng)銷(xiāo)商的處理

　?、贂?huì)計(jì)處理

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 10000

　　　　貸：銀行存款 10000

　?、谄髽I(yè)所得稅的處理

　　依照《企業(yè)所得稅法》第八條及其實(shí)施條例第三十三條規(guī)定，支付的經(jīng)營(yíng)性違約金允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　二、銷(xiāo)售方支付違約金案例3：甲企業(yè)和乙經(jīng)銷(xiāo)商簽訂一份含稅價(jià)格58500元的購(gòu)銷(xiāo)合同，合同中約定，甲企業(yè)應(yīng)在簽訂合同后30日內(nèi)交付貨物，逾期1日應(yīng)支付違約金1000元。甲企業(yè)因逾期10日交付貨物，因此，向乙經(jīng)銷(xiāo)商支付違約金10000元。

　　1、甲企業(yè)的處理

　?。?）會(huì)計(jì)處理

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 10000

　　　　貸：銀行存款  10000

　?。?）增值稅的處理

　　按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷(xiāo)售方支付給購(gòu)買(mǎi)方的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。

　?。?）企業(yè)所得稅的處理

　　依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條及其實(shí)施條例第三十三條規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，違反合同的約定支付的違約金，屬于規(guī)定的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。

　　因此，甲企業(yè)支付的違約金可以在稅前扣除。

　　2、乙經(jīng)銷(xiāo)商的處理

　?。?）會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款 10000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000

　?。?）增值稅的處理

　　按照《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，由于乙經(jīng)銷(xiāo)商是購(gòu)買(mǎi)方不是銷(xiāo)售方，因此，乙經(jīng)銷(xiāo)商取得的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。

　?。?）企業(yè)所得稅的處理

　　依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　因此，乙經(jīng)銷(xiāo)商取得的違約金應(yīng)作為當(dāng)期應(yīng)稅收入。

　?。?）發(fā)票的開(kāi)具

　　依據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。由于乙經(jīng)銷(xiāo)商取得的收入不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，不屬于增值稅應(yīng)稅行為，因此不能給甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。

　　了解了上述政策規(guī)定和案例分析，另外，請(qǐng)大家思考一下：假設(shè)甲企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物，因?yàn)檫\(yùn)輸公司的原因?qū)е仑浳锲茡p，甲公司收取運(yùn)輸公司支付的一筆賠償款，這筆賠償款是否需要繳納增值稅，能否給運(yùn)輸公司開(kāi)具增值稅發(fā)票呢？