稅前扣除的“合法有效憑證”，不得不看！

在企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理中，企業(yè)發(fā)生的費用支出扣除問題，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但是在實際業(yè)務(wù)中，在計算應(yīng)納稅所得額時涉及稅前扣除項目，稅務(wù)機關(guān)都會要求企業(yè)取得合法有效的憑證，甚至有的稅務(wù)機關(guān)按著以票管稅的理念，狹義的理解為對于企業(yè)成本費用支出的項目，凡沒有取得發(fā)票的，都不能在稅前扣除。

那么到底什么是合法有效憑證，如何才能讓企業(yè)的成本費用支出盡可能的都在稅前扣除呢，本文為大家梳理一下相關(guān)的政策規(guī)定。

一、關(guān)于發(fā)票的政策規(guī)定

1、《國家稅務(wù)總局 關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號） 規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定：加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

4、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（1993年12月12日國務(wù)院批準、1993年12月23日財政部令第6號發(fā)布 根據(jù)2010年12月20日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》修訂）規(guī)定：本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

此文件同時還規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

因此，對于企業(yè)所得稅稅前扣除的成本費用支出項目，涉及應(yīng)稅行為形成的支出，比如商品成本、材料、服務(wù)費用等應(yīng)該以取得合規(guī)發(fā)票為“合法有效憑證”。

二、關(guān)于財政票據(jù)的政策規(guī)定

對于企業(yè)在與國家機關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會團體及其他組織等單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來，企業(yè)支付或者繳納費用時，就不能夠像按照企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)營行為那樣要求對方給開具發(fā)票了，比如繳納土地出讓金、繳納專利費、繳納訴訟費等業(yè)務(wù)。發(fā)生此類業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)該取得什么“合法有效憑證”呢。答案就是“財政票據(jù)”。下來來看一下相關(guān)的規(guī)定。

1、《財政票據(jù)管理辦法》（財政部令第70號）規(guī)定：財政票據(jù)，是指由財政部門監(jiān)（?。┲?、發(fā)放、管理，國家機關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會團體及其他組織（以下簡稱“行政事業(yè)單位”）依法收取政府非稅收入或者從事非營利性活動收取財物時，向公民、法人和其他組織開具的憑證。財政票據(jù)是財務(wù)收支和會計核算的原始憑證，是財政、審計等部門進行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。

財政票據(jù)的種類和適用范圍如下：

（一）非稅收入類票據(jù)

（1）非稅收入通用票據(jù)，是指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時開具的通用憑證。

（2）非稅收入專用票據(jù)，是指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時開具的專用憑證。主要包括行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等。

（3）非稅收入一般繳款書，是指實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。

（二）結(jié)算類票據(jù)

資金往來結(jié)算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時開具的憑證。

（三）其他財政票據(jù)

（1）公益事業(yè)捐贈票據(jù)，是指國家機關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證。

（2）醫(yī)療收費票據(jù)，是指非營利醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時開具的憑證。

（3）社會團體會費票據(jù)，是指依法成立的社會團體向會員收取會費時開具的憑證。

（4）其他應(yīng)當(dāng)由財政部門管理的票據(jù)。

2、《財政部關(guān)于清理整合中央財政票據(jù)的通知》（財綜[2011]46號）規(guī)定：清理整合后的中央財政票據(jù)共分兩類三十五種。

1、政府非稅收入票據(jù)類，共二十七種。

（1）中央非稅收入統(tǒng)一票據(jù)。

（2）中央非稅收入定額票據(jù)(1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元)。

（3）國家稅務(wù)局系統(tǒng)行政性收費專用收據(jù)。

（4）國家稅務(wù)局系統(tǒng)行政性收費(電子)轉(zhuǎn)賬專用收據(jù)。

（5）國家稅務(wù)局系統(tǒng)行政性收費專用繳款書。

（6）國家稅務(wù)局系統(tǒng)行政性收費收入退還書。

（7）海關(guān)行政事業(yè)性收費專用票據(jù)。

（8）出入境檢驗檢疫收費收據(jù)。

（9）中華人民共和國海事行政事業(yè)性收費專用收據(jù)。

（10）國家知識產(chǎn)權(quán)局專利收費收據(jù)。

（11）國家知識產(chǎn)權(quán)局專利收費收據(jù)_PCT國際申請。

（12）人民法院訴訟收費專用收據(jù)-預(yù)收。

（13）人民法院訴訟收費專用收據(jù)-結(jié)算。

（14）人民法院訴訟收費專用收據(jù)-退費。

（15）人民法院案款收據(jù)。

（16）中國船級社賬單/收據(jù)。

（17）探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和價款專用收據(jù)。

（18）礦產(chǎn)資源補償費自收匯繳專用收據(jù)。

（19）礦產(chǎn)資源補償費專用繳款書。

（20）故宮博物院專用收據(jù)。

（21）故宮博物院專用定額收據(jù)（20元、30元、40元、60元）。

（22）港口建設(shè)費專用收據(jù)。

（23）國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金專用票據(jù)。

（24）當(dāng)場處罰罰款收據(jù)。

（25）代收罰款收據(jù)。

（26）治安管理當(dāng)場處罰決定書（代收據(jù)）。

（27）非稅收入一般繳款書。

2．其他財政票據(jù)類，共八種。

（28）公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)。

（29）中央行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)。

（30）全國性社會團體會費統(tǒng)一收據(jù)。

（31）工會經(jīng)費收入專用收據(jù)。

（32）行業(yè)協(xié)會自律性經(jīng)濟處罰專用收據(jù)。

（33）住宅專項維修資金專用收據(jù)（出售公房使用）。

（34）住宅專項維修資金專用收據(jù)（業(yè)主使用）。

（35）中國清潔發(fā)展機制基金專用收據(jù)。

3、中國人民解放軍有償服務(wù)收費專用票據(jù)

《財政票據(jù)管理辦法》（財政部令第70號）規(guī)定：中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊適用《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》。

財政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》，從2012年1月1日起在全軍部隊執(zhí)行。 新修訂的《規(guī)定》以國家財政票據(jù)管理制度和《中國人民解放軍財務(wù)條例》為依據(jù)，針對近年來打擊發(fā)票違法犯罪活動中發(fā)現(xiàn)的新情況新問題，從創(chuàng)新管理手段、解決存在突出問題入手，重新劃分了軍隊收費票據(jù)種類及適用范圍，按照中央軍委有關(guān)加強軍隊單位對外有償服務(wù)管理的部署要求，單獨設(shè)立了有償服務(wù)收費專用票據(jù)，規(guī)范對外有償服務(wù)行為。

因此，企業(yè)在與國家機關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會團體及其他組織等單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來，繳納或支付費用時，應(yīng)取得上述財政票據(jù)作為稅前扣除的“合法有效憑證”，與軍隊發(fā)生的有償服務(wù)應(yīng)該取得中國人民解放軍有償服務(wù)收費專用票據(jù)。

三、關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)的規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局2011年25號公告）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

關(guān)于資產(chǎn)損失確認證據(jù)，文件也有基本的規(guī)定，即企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

1、具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機關(guān)的公文；

（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

2、特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤點表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

因此，對于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除，應(yīng)該按照上述規(guī)定提供“合法有效憑證”。

四、關(guān)于自制憑證

企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實施證據(jù)，才能在稅前扣除。這時候就需要用到自制內(nèi)部憑證作為“合法有效憑證”。自制內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。

依據(jù)自制內(nèi)部憑證稅前扣除，關(guān)鍵點在于合理性和真實性。比如工資表需要有勞動合同和個人所得稅明細申報資料加以佐證；企業(yè)因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當(dāng)事人雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗報告（或質(zhì)量事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證；企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門出具的鑒定報告（或證明）、法院文書以及當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

在地方性的法規(guī)中，江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（蘇地稅規(guī)[2011]13號）對稅前扣除的憑證做出了比較明確的規(guī)定，大家可以借鑒一下。大家期盼著的稅務(wù)總局的稅前扣除管理辦法到現(xiàn)在也沒有看到下發(fā)具體文件，看看2016年能不能給個結(jié)果。