為非本企業(yè)員工/客戶報(bào)銷機(jī)票涉稅問題

各稅務(wù)機(jī)關(guān)12366針對(duì)“為非本企業(yè)員工/客戶報(bào)銷機(jī)票涉稅問題”典型答疑。

各稅務(wù)機(jī)關(guān)12366典型答疑

大連地稅

為客戶報(bào)銷機(jī)票是否征收個(gè)人所得稅？企業(yè)所得稅前是否可以扣除？

答復(fù)：企業(yè)所得稅方面的問題答復(fù)如下：

根據(jù)稅法規(guī)定，差旅費(fèi)是本企業(yè)任職或受雇員工發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的出差支出，客戶機(jī)票費(fèi)用不屬于你公司差旅費(fèi)支出，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。

個(gè)人所得稅方面的問題答復(fù)如下：

企業(yè)為非本企業(yè)員工報(bào)銷差旅費(fèi)用，該項(xiàng)費(fèi)用如果與本企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，應(yīng)確定所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；該項(xiàng)費(fèi)用如果屬于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，而非支付的個(gè)人所得，則不征收個(gè)人所得稅。

青島地稅

單位負(fù)擔(dān)來青面試的外籍人員的機(jī)票款（不管面試是否成功均負(fù)擔(dān)，短期用工，大約半年），是否需繳個(gè)人所得稅？

答：由單位提供負(fù)擔(dān)面試人員機(jī)票的相關(guān)文件、資料，不予征收。

寧波市國家稅務(wù)局

問：我單位組織的專家評(píng)審會(huì)，為聘請(qǐng)的外地專家報(bào)銷往返機(jī)票，機(jī)票抬頭是個(gè)人姓名。該支出我單位能否稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)負(fù)擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的客戶的交通、食宿等費(fèi)用，如果符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。參考上述規(guī)定，專家出席專項(xiàng)評(píng)審會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)，屬于與你單位生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理支出，如果符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)得范疇，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。

中國會(huì)計(jì)報(bào)

問：我公司主營商品貿(mào)易業(yè)務(wù)。日前，邀請(qǐng)生產(chǎn)廠商技術(shù)人員及我公司人員一同出國為客戶調(diào)試機(jī)器，訂購了國際機(jī)票，從公司賬戶匯款，沒有正式發(fā)票，有從網(wǎng)上打印的紙質(zhì)收據(jù)。請(qǐng)問是否可以將這項(xiàng)支出記入本公司費(fèi)用？非本公司人員費(fèi)用是記入招待費(fèi)還是差旅費(fèi)？

答：1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局、中國民用航空局關(guān)于印發(fā)〈航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法（暫行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕54號(hào)）規(guī)定，航空電子客票行程單為旅客購買電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證，同時(shí)具備提示旅客行程的作用，納入稅務(wù)發(fā)票管理范圍。

公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)在旅客購票時(shí)，應(yīng)使用統(tǒng)一的打印軟件開具行程單，不得手寫或使用其他軟件套打。打印項(xiàng)目、內(nèi)容應(yīng)與電子客票銷售數(shù)量數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，不得重復(fù)打印，并應(yīng)告知旅客行程單的驗(yàn)真途徑。

同時(shí)強(qiáng)調(diào)，不符合規(guī)定的《行程單》，不得作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收，并向開票單位所屬民航地區(qū)管理局及其派出機(jī)構(gòu)或所轄地區(qū)相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。

根據(jù)上述規(guī)定，網(wǎng)上訂機(jī)票的企業(yè)，可憑航空電子客票行程單作為旅客購買電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證，其他不符合規(guī)定的憑證不能稅前列支。

2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，為已售商品而邀請(qǐng)生產(chǎn)廠商技術(shù)人員及貴公司人員一同出國為客戶調(diào)試機(jī)器，所發(fā)生的支出，可以作為企業(yè)與取得收入相關(guān)的支出，在銷售費(fèi)用中列支。但企業(yè)應(yīng)對(duì)這部分費(fèi)用書面說明并作為附件，以證明該項(xiàng)支出確屬為銷售商品而發(fā)生。

實(shí)務(wù)處理及總結(jié)

企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅處理

1.與本企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)不得稅前扣除，應(yīng)確定所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；

2.與本企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)可稅前扣除，屬于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，而非支付的個(gè)人所得，則不征收個(gè)人所得稅：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

相關(guān)成本費(fèi)用，如為已售商品而邀請(qǐng)生產(chǎn)廠商技術(shù)人員及貴公司人員一同出國為客戶調(diào)試機(jī)器，所發(fā)生的支出，可以作為企業(yè)與取得收入相關(guān)的支出，在銷售費(fèi)用中列支；如聘請(qǐng)小陳稅務(wù)來企業(yè)講課，所發(fā)生的機(jī)票或火車票應(yīng)該屬于職工教育經(jīng)費(fèi)。