企業(yè)往年應(yīng)扣未扣支出可追補(bǔ)扣除

問：某公司內(nèi)審部門在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司上一年度因少結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本多計(jì)算了利潤而多計(jì)繳了企業(yè)所得稅。請(qǐng)問，該公司如何才能將此多繳的所得稅轉(zhuǎn)回或退回？另外，對(duì)因上述原因多繳的所得稅可以追補(bǔ)確認(rèn)和轉(zhuǎn)回或退回的年限又是如何規(guī)定的？

答：2012年4月24日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）中明確，對(duì)企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出做出了規(guī)定：對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。

以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的追補(bǔ)確認(rèn)期限為5年。15號(hào)公告規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。這一點(diǎn)與企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失一致，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補(bǔ)確認(rèn)，其追補(bǔ)確認(rèn)期限也不得超過5年。

多繳稅款可抵可退。15號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。這一點(diǎn)有別于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失，25號(hào)公告規(guī)定，以前年度未扣除的資產(chǎn)損失只能抵扣（可遞延）不能退稅。

追補(bǔ)按照實(shí)際發(fā)生制原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照實(shí)際發(fā)生制原則，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，才準(zhǔn)予追補(bǔ)。

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費(fèi)扣除的所屬年度，以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。

案例

A公司，2008年至2011年每年的應(yīng)納稅所得額具體情況如下：2008年應(yīng)納稅所得額為10萬元，2009年應(yīng)納稅所得額為－15萬元，2010年應(yīng)納稅所得額為28萬元，2011年應(yīng)納稅所得額為44萬元，2011年企業(yè)發(fā)現(xiàn)2008年有應(yīng)扣未扣支出18萬元符合當(dāng)時(shí)稅法規(guī)定但是未扣除，A公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，該項(xiàng)應(yīng)扣未扣支出可以扣除。那么請(qǐng)問2011年A公司實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅款是多少？

2008年有應(yīng)扣未扣支出18萬元符合當(dāng)時(shí)稅法規(guī)定但是未扣除，2011年企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，向稅務(wù)機(jī)關(guān)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，并且追補(bǔ)確認(rèn)期限未超過5年，該項(xiàng)應(yīng)扣未扣支出可以扣除。

準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)應(yīng)扣未扣支出發(fā)生的2008年度進(jìn)行扣除，應(yīng)扣未扣支出追補(bǔ)確認(rèn)后2008年實(shí)際虧損為8萬元（18－10），2010年應(yīng)納稅所得額為5萬元（28－15－8）。所以，2008年多繳稅款3.3萬元（10×33%）（企業(yè)所得稅法頒布前），2010年多繳稅款2萬元（8×25%），2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅11萬元（44×25%）。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額；然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣。不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。因此，A公司因2008年度應(yīng)扣未扣支出未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款為5.3萬元（3.3+2），可在追補(bǔ)確認(rèn)2011年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款11萬元中予以抵扣。2011年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為5.7萬元[11－（3.3+2）]。