小微企業(yè)免征流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)處理

近年來(lái)，國(guó)家財(cái)稅部門出臺(tái)一系列政策措施幫助中小企業(yè)克服困難。2013年9月，《財(cái)稅部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）規(guī)定，自2013年8月1日起，對(duì)符合條件的小微企業(yè)暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。此后，財(cái)政部又制定了《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）。現(xiàn)就小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的財(cái)稅處理做一探討。

流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠相關(guān)稅法規(guī)定

《財(cái)稅部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）規(guī)定，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。但應(yīng)關(guān)注以下3點(diǎn)：

1.小微企業(yè)享受免稅優(yōu)惠有前提

并不是所有的小微企業(yè)都能享受增值稅暫免的優(yōu)惠政策，而僅限于增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位。營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，是指除個(gè)人（包括個(gè)體工商戶）以外的企業(yè)或非企業(yè)性單位。月銷售額或營(yíng)業(yè)額超過(guò)2萬(wàn)元的，應(yīng)全額繳稅。

2.兼營(yíng)行為會(huì)計(jì)核算要分離

對(duì)納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)和增值稅業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計(jì)算其營(yíng)業(yè)額，分別核算，分別免征營(yíng)業(yè)稅和增值稅，而不是按合計(jì)營(yíng)業(yè)額來(lái)確定是否征免稅。因此，兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的小微企業(yè)，一定要準(zhǔn)確把握增值稅項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的界限，健全會(huì)計(jì)核算，重視準(zhǔn)確劃分并分別核算增值稅與營(yíng)業(yè)稅的收入，避免在納稅申報(bào)時(shí)混淆不同稅種的收入而造成其中一個(gè)稅種的收入超標(biāo)，最終導(dǎo)致無(wú)法享受免稅的優(yōu)惠。

3.銷售額（營(yíng)業(yè)額）的確定

對(duì)于增值稅納稅人，增值稅屬于價(jià)外稅，財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件所指的2萬(wàn)元是指不含稅銷售額；對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅人，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件所指的2萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額為含稅營(yíng)業(yè)額。

流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理

1.免征增值稅的會(huì)計(jì)處理

財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)文件規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

增值稅屬于價(jià)外稅，由于該政策中的2萬(wàn)元屬于起征點(diǎn)概念，月銷售額超過(guò)2萬(wàn)的，全額征收增值稅，只有月度終了，方能判斷是否免征。因此在會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須遵循價(jià)稅分離原則。

（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（2）月末匯總銷售收入，符合免稅條件的，再作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入

例1：某小微企業(yè)銷售一批貨物含稅收入10300元，在發(fā)生這筆業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款（銀行存款） 10300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 300

在月度中間，不能合理確定本月銷售額是否超過(guò)2萬(wàn)元時(shí)，正常計(jì)提應(yīng)納稅額，假設(shè)本月只發(fā)生了該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為，則符合免稅條件，將無(wú)須繳納的已計(jì)提的增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)外收入。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 300

2.免征營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

小微企業(yè)滿足財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。這是因?yàn)椋籂I(yíng)業(yè)稅核算是月（期）末按照營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入和適用稅率計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加，因此營(yíng)業(yè)稅納稅人，月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的，不需要計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及其附加。

例2：某小微企業(yè)本月取得了5筆營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，均為銀行存款，金額分別為4000元、6000元、1000元、5000元、3000元。全月?tīng)I(yíng)業(yè)額為19000元。

取得第一筆收入時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款等 4000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000

另外幾筆會(huì)計(jì)處理同上。本月?tīng)I(yíng)業(yè)額小于月?tīng)I(yíng)業(yè)額20000元，符合免征營(yíng)業(yè)稅條件，營(yíng)業(yè)稅是月底按營(yíng)業(yè)收入計(jì)提，如果不超過(guò)營(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元，可以不計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，不做計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄，這也是營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別。