《中國注冊會計師獨立性準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表審計 和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》答記者問

中注協(xié)有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)

《中國注冊會計師獨立性準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表審計

和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》答記者問

2025年1月20日 來源：中國注冊會計師協(xié)會

近日，財政部印發(fā)《中國注冊會計師獨立性準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》（財會〔2024〕29號，以下簡稱《獨立性準(zhǔn)則》）。中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）有關(guān)負(fù)責(zé)人就《獨立性準(zhǔn)則》有關(guān)問題回答了記者的提問。 

一、問：《獨立性準(zhǔn)則》出臺的背景和意義是什么？ 

答：獨立性是審計業(yè)務(wù)的靈魂，是注冊會計師職業(yè)道德基本原則之一。2020年12月，中注協(xié)修訂發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》，在當(dāng)時適應(yīng)了經(jīng)濟社會發(fā)展和注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)的需要，實現(xiàn)了與國際職業(yè)會計師道德守則（以下簡稱國際守則）的全面趨同，對提升注冊會計師職業(yè)道德水平發(fā)揮了積極作用。近年來，注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展持續(xù)推進，這對注冊會計師的獨立性提出了更高要求，也引發(fā)了監(jiān)管機構(gòu)和社會公眾的持續(xù)關(guān)注。從會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況來看，注冊會計師獨立性缺失或保持獨立性不足，已成為審計失敗的主要原因之一。 

黨中央、國務(wù)院高度重視注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、充分發(fā)揮注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用。2021年7月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）明確提出“持續(xù)提升注冊會計師執(zhí)業(yè)能力、獨立性、道德水平和行業(yè)公信力”的工作原則以及“完善審計準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范體系”、“增強審計獨立性，提高應(yīng)對財務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力”等工作要求。2023年2月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，提出發(fā)揮中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，確保獨立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)。根據(jù)上述文件要求，需要進一步規(guī)范和強化注冊會計師的獨立性。 

近年來，國際守則也取得了一系列新的成果。為順應(yīng)新形勢新要求，回應(yīng)監(jiān)管機構(gòu)和社會公眾對注冊會計師獨立性的關(guān)注，我們對現(xiàn)行守則有關(guān)獨立性的要求進行了全面修訂。同時，為突出獨立性要求在職業(yè)道德規(guī)范體系中的重要地位，將該部分內(nèi)容從職業(yè)道德守則中提取出來，形成專門的《獨立性準(zhǔn)則》，作為財政部行政規(guī)范性文件印發(fā)，以提升其權(quán)威性和強制力。 

二、問：制定《獨立性準(zhǔn)則》的總體原則是什么？ 

答：《獨立性準(zhǔn)則》的制定主要遵循以下三項原則： 

一是堅持以提升審計質(zhì)量、維護公眾利益為目標(biāo)。貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于促進注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和進一步加強財會監(jiān)督工作的決策部署，充分考慮行業(yè)當(dāng)前面臨的新情況，提出進一步強化獨立性要求、提升審計質(zhì)量的措施。 

二是堅持立足國情與國際趨同。一方面注重獨立性要求與我國現(xiàn)行法律法規(guī)體系的有機銜接，在具體規(guī)定上保持一致或予以細(xì)化；另一方面注重將國際守則的先進成果與我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)實踐相結(jié)合，涵蓋了國際守則的要求和內(nèi)容，某些條款比國際守則更加嚴(yán)格，體現(xiàn)我國嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、從嚴(yán)打擊資本市場財務(wù)造假的決心。 

三是堅持準(zhǔn)則閉環(huán)管理。特別注重歸納總結(jié)行業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的注冊會計師獨立性缺失、保持獨立性不足等典型案例，有針對性地提出解決方案，確保能夠解決制約行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的實際問題。 

三、問：《獨立性準(zhǔn)則》的起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？ 

答：2023年，我們正式啟動《獨立性準(zhǔn)則》的研究起草工作，通過專家咨詢討論等方式，力求全面、科學(xué)、細(xì)致地考慮相關(guān)事項，起草形成初稿。2024年以來，多次開展調(diào)研，聽取意見建議，較為全面地了解掌握實務(wù)需求和存在的問題，對初稿進行修改完善，形成討論稿。5月28日，召開中注協(xié)職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會開展研討，并就一些技術(shù)問題與國際職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會進行溝通，對討論稿作出進一步修改完善，形成征求意見稿，于9月14日面向社會公開征求意見。 

征求意見稿印發(fā)后，各有關(guān)方面積極反饋。反饋意見普遍認(rèn)為，征求意見稿既體現(xiàn)了與國際守則的動態(tài)趨同，又對我國注冊會計師獨立性給予了有針對性的規(guī)范和指導(dǎo)，對增強注冊會計師獨立性、提升審計質(zhì)量、維護公眾利益具有積極意義。我們對反饋意見進行了全面梳理和分析，本著應(yīng)采納盡采納的原則，對征求意見稿作出進一步修改完善，形成論證稿。12月9日，召開論證會，邀請相關(guān)政府部門以及會計師事務(wù)所專家進行研討論證，同時多次開展調(diào)研，修改完善準(zhǔn)則，形成審議稿。12月16日，再次召開中注協(xié)職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會，審議并原則通過審議稿。會議認(rèn)為審議稿內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯清晰，具有較強的指導(dǎo)性和可操作性，具備發(fā)布條件，并對具體條款和措辭提出了中肯的意見建議。我們認(rèn)真研究了這些意見建議，修改完善后形成送審稿，履行審核批準(zhǔn)程序后，于12月31日正式印發(fā)。 

四、問：《獨立性準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容是什么？ 

答：《獨立性準(zhǔn)則》共十六章152條，主要內(nèi)容如下： 

第一章為總則，共2條，規(guī)定了制定目的、適用范圍等。 

第二章為定義，共17條，規(guī)定了獨立性、審計項目組、審計項目團隊等重要術(shù)語的定義。 

第三章為獨立性基本要求，共21條，規(guī)定了恪守獨立性原則、公眾利益實體的范圍、保持獨立性的期間、禁止承擔(dān)管理層職責(zé)、與客戶治理層溝通等基本要求。 

第四章至第十三章，共98條，分別規(guī)定了收費、禮品和款待、經(jīng)濟利益、貸款和擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系、家庭關(guān)系和私人關(guān)系、與審計客戶之間的人員交流、與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系、為審計客戶提供非鑒證服務(wù)、訴訟或訴訟威脅等具體場景下的獨立性要求。其中，針對公眾利益實體的審計，規(guī)定了更加嚴(yán)格明確的獨立性要求。 

第十四章，共7條，規(guī)定了違反本準(zhǔn)則的規(guī)定時應(yīng)當(dāng)采取的措施。 

第十五章為工作記錄，共3條，規(guī)定了對遵守獨立性情況進行工作記錄的要求。 

第十六章為附則，共4條，規(guī)定了《獨立性準(zhǔn)則》的解釋權(quán)、實施時間和有關(guān)過渡期安排。 

五、問：《獨立性準(zhǔn)則》有哪些亮點？ 

答：一是針對注冊會計師獨立性問題作出了系統(tǒng)全面的規(guī)范?！丢毩⑿詼?zhǔn)則》中，既有原則性條款，又針對注冊會計師審計實務(wù)中通常遇到的影響?yīng)毩⑿郧樾巫鞒隽嗽敱M具體的規(guī)范，基本涵蓋了審計實務(wù)中影響?yīng)毩⑿缘母鞣N場景。 

二是堅持問題導(dǎo)向，緊密結(jié)合我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的實際問題，作出有針對性的規(guī)定。例如，針對由會計師事務(wù)所代審計客戶編制合并財務(wù)報表或財務(wù)報表附注等情況，作出了嚴(yán)格禁止性規(guī)定。又如，針對或有收費現(xiàn)象，明確禁止以或有收費方式提供審計服務(wù)，避免損害審計獨立性。 

三是注重準(zhǔn)則中國化，立足我國國情，以我為主體現(xiàn)中國特色，某些條款比國際守則更加嚴(yán)格，同時在國際守則基礎(chǔ)上增加了部分條款。例如，按照我國法律法規(guī)的寫作體例對國際守則的篇章結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，更加符合我國語言習(xí)慣。按照我國法律法規(guī)和文化傳統(tǒng)對近親屬的范圍進行調(diào)整，使相關(guān)條款更加適合我國國情。再如，針對公眾利益實體審計業(yè)務(wù)中關(guān)鍵審計合伙人輪換的情形，規(guī)定項目合伙人在輪換前的任職期累計不得超過五年，比國際守則中的七年更加嚴(yán)格，并且將第二簽字注冊會計師視同項目合伙人執(zhí)行輪換規(guī)定，與我國法律法規(guī)和監(jiān)管要求相符，體現(xiàn)了中國特色。針對會計師事務(wù)所為某一公眾利益實體審計客戶連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時間達(dá)到十年或以上的情形，要求在會計師事務(wù)所層面采取防范措施，這是在國際守則基礎(chǔ)上新增的條款，體現(xiàn)了我國對有關(guān)情況的重視。 

四是拓展了公眾利益實體的范圍并強化了相關(guān)規(guī)定。明確將公開交易實體、以吸收公眾存款為主要職能的實體、以向公眾提供保險作為主要職能的實體、中央企業(yè)集團公司等涉及廣泛公眾利益的實體納入公眾利益實體的范圍，體現(xiàn)了注冊會計師行業(yè)維護公眾利益的要求。明確了對公眾利益實體審計客戶執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，需要遵循更高的獨立性要求，且應(yīng)當(dāng)公開披露。 

五是針對審計收費的各種情形作出了明確規(guī)定。明確會計師事務(wù)所不得因其為審計客戶提供審計以外的其他服務(wù)而影響審計收費。針對或有收費、逾期收費、收費過度依賴個別審計客戶等實務(wù)中的常見問題作出了明確規(guī)定。針對公眾利益實體的審計，要求會計師事務(wù)所與客戶治理層溝通收費相關(guān)信息，以進一步提高治理層對審計收費和獨立性問題的關(guān)注，有助于更好地發(fā)揮治理層的作用。 

六是針對會計師事務(wù)所為審計客戶提供非鑒證服務(wù)作出了明確規(guī)定。明確會計師事務(wù)所不得為公眾利益實體審計客戶提供可能因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響的非鑒證服務(wù)。明確向公眾利益實體審計客戶提供非鑒證服務(wù)需要與客戶治理層溝通并獲得其允許。針對會計和記賬服務(wù)、評估服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)等實務(wù)中常見的非鑒證服務(wù)類型分別作出了詳盡具體的規(guī)定。 

六、問：如何理解《獨立性準(zhǔn)則》附則中的過渡期安排？ 

答：《獨立性準(zhǔn)則》將于2025年7月1日起施行。針對以下兩種情形作出過渡期安排。 

一是針對關(guān)鍵審計合伙人輪換實施過渡期安排?？紤]到《獨立性準(zhǔn)則》對公眾利益實體的范圍作出進一步明確，針對審計客戶由非公眾利益實體轉(zhuǎn)變?yōu)楣娎鎸嶓w的情形，對關(guān)鍵審計合伙人輪換實施過渡期安排。 

二是針對向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)實施過渡期安排。考慮到《獨立性準(zhǔn)則》對于向公眾利益實體審計客戶提供的非鑒證服務(wù)作出更嚴(yán)格的規(guī)定，針對在《獨立性準(zhǔn)則》施行前，會計師事務(wù)所已承接的非鑒證服務(wù)，按照《獨立性準(zhǔn)則》的規(guī)定不得提供的情形，以及由于《獨立性準(zhǔn)則》對公眾利益實體范圍作出進一步明確，使審計客戶由非公眾利益實體轉(zhuǎn)變?yōu)楣娎鎸嶓w，且向其提供不得向公眾利益實體審計客戶提供非鑒證服務(wù)的情形，實施過渡期安排。 

七、問：如何做好《獨立性準(zhǔn)則》的貫徹落實？ 

答：《獨立性準(zhǔn)則》的發(fā)布實施是進一步強化注冊會計師獨立性要求、提升審計質(zhì)量的重大舉措，是推動注冊會計師行業(yè)規(guī)范化、高質(zhì)量發(fā)展的重要里程碑?！丢毩⑿詼?zhǔn)則》出臺后，關(guān)鍵在于做好貫徹落實。 

中注協(xié)將按照注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則閉環(huán)管理的要求做好以下工作：一是及時出臺配套應(yīng)用指南，按照準(zhǔn)則解釋實時化的要求，對《獨立性準(zhǔn)則》中較為復(fù)雜的條款作出進一步解釋和細(xì)化。二是加強宣傳培訓(xùn)，幫助會計師事務(wù)所和相關(guān)人員準(zhǔn)確理解和把握《獨立性準(zhǔn)則》的各項要求，督促其落實到位。三是將《獨立性準(zhǔn)則》的實施情況納入行業(yè)自律監(jiān)督檢查的范圍。四是持續(xù)跟蹤研究《獨立性準(zhǔn)則》實施情況，及時總結(jié)實施和監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題，組織相關(guān)人員進行研究，為進一步修訂完善作準(zhǔn)備。 

會計師事務(wù)所是執(zhí)行《獨立性準(zhǔn)則》的主體，應(yīng)當(dāng)做好以下工作：一是加強組織領(lǐng)導(dǎo)。會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視獨立性的重要性，在全所范圍內(nèi)大力倡導(dǎo)恪守獨立性原則，加強對從業(yè)人員宣傳培訓(xùn)，促使其充分理解并準(zhǔn)確把握《獨立性準(zhǔn)則》的重點內(nèi)容和核心要義。二是將獨立性要求與會計師事務(wù)所基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)實施有機結(jié)合。會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全獨立性相關(guān)制度，將獨立性要求納入會計師事務(wù)所基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，并根據(jù)本所實際情況，制定具有針對性和可操作性的獨立性指引，確保獨立性要求落地見效，防止流于形式。三是充分利用會計師事務(wù)所信息系統(tǒng)落實獨立性要求。針對《獨立性準(zhǔn)則》中關(guān)鍵審計合伙人輪換、經(jīng)濟利益等重點條款的規(guī)定，利用會計師事務(wù)所信息系統(tǒng)進行全面監(jiān)控管理，實現(xiàn)對準(zhǔn)則執(zhí)行情況的實時跟蹤與動態(tài)把控，及時發(fā)現(xiàn)并解決可能出現(xiàn)的問題，有力保障準(zhǔn)則有效執(zhí)行。 

最后，相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《獨立性準(zhǔn)則》中的規(guī)定統(tǒng)一監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，加強對獨立性的監(jiān)管，并在監(jiān)管過程中共享信息，提升監(jiān)管效率和效果。 

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