關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理辦法》解讀

　　為深入貫徹落實國務(wù)院“放管服”改革有關(guān)要求，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，規(guī)范增值稅一般納稅人管理，稅務(wù)總局制定公布《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（以下簡稱《辦法》），現(xiàn)就《辦法》有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

　　一、相關(guān)背景為積極推進(jìn)“放管服”改革，2015年2月，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號），“增值稅一般納稅人資格認(rèn)定”被列入取消的行政審批事項。為及時貫徹落實國務(wù)院決定，稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號），明確自2015年4月1日起將一般納稅人管理由審批制改為登記制，同時，暫停執(zhí)行了《增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號公布，以下簡稱“22號令”）的部分條款。2016年2月、2017年11月，國務(wù)院先后頒布相關(guān)決定，兩次對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進(jìn)行了修訂，內(nèi)容包括將第十三條原條款中關(guān)于“認(rèn)定”的表述，修改為“登記”。為進(jìn)一步貫徹落實國務(wù)院“放管服”改革要求，稅務(wù)總局對22號令作出修訂，制定了本《辦法》。

　　二、主要變化

　　相比22號令，《辦法》在內(nèi)容上主要有以下變化。

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　　《辦法》中取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批環(huán)節(jié)，將審批制改為登記制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人遞交的登記資料信息進(jìn)行核對確認(rèn)后，納稅人即可成為一般納稅人。

　?。ǘ┖喕k事程序。

　　一是簡化了辦理登記所需的資料，由原來的六項減少為兩項，納稅人只需攜帶稅務(wù)登記證件、填寫登記表格，就可以辦理一般納稅人登記事項。二是簡化稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事流程，取消了實地核實環(huán)節(jié)，對符合登記要求的，一般予以當(dāng)場辦結(jié)。

　?。ㄈ┻m應(yīng)稅制改革。

　　隨著營改增的全面深入推進(jìn)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)已全部納入增值稅應(yīng)稅范圍，試點納稅人與原增值稅納稅人在銷售額標(biāo)準(zhǔn)、可不登記范圍等方面存在政策差異，因此《辦法》中涉及到政策差異的條款內(nèi)容未列舉明細(xì)規(guī)定，以“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定”“按照政策規(guī)定”概括。

　　三、主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬┩晟颇陸?yīng)稅銷售額的定義。

　　一是完善了年應(yīng)稅銷售額屬期范圍。為進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)，減少納稅人辦稅次數(shù)，稅務(wù)總局決定自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅原則上實行按季申報，為使年應(yīng)稅銷售額的計算屬期與按季申報相適應(yīng)，《辦法》補(bǔ)充了按季計算年應(yīng)稅銷售額的內(nèi)容。二是明確了全面推開營改增后，計算年應(yīng)稅銷售額的特殊規(guī)定?！掇k法》中規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

　?。ǘ┟鞔_不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍。

　　《辦法》中明確不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍是：“按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人”。其中，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策依據(jù)有兩個，一是根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；二是根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅﹝2016﹞36號文件印發(fā)）第三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　?。ㄈ┟鞔_辦理一般納稅人登記的程序。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅人登記資料后，受理人員將《增值稅一般納稅人登記表》信息與征管系統(tǒng)中的稅務(wù)登記信息進(jìn)行比對，如果信息一致，視為符合填列要求的，當(dāng)場登記。如果信息不一致或填報內(nèi)容不齊全視為不符合填列要求，應(yīng)當(dāng)場告知納稅人根據(jù)實際經(jīng)營情況變更稅務(wù)登記信息或重新填寫《增值稅一般納稅人登記表》。告知方式為書面告知或口頭告知。

　?。ㄋ模┟鞔_年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，辦理有關(guān)手續(xù)的時限及相關(guān)管理要求?！掇k法》中規(guī)定，納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

　?。ㄎ澹┟鞔_一般納稅人生效之日可由納稅人自行選擇。相比22號令，《辦法》中規(guī)定，一般納稅人生效之日，是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。