一、會計(jì)折舊額大于稅法最低折舊額是否可以納稅調(diào)減？

　　一般情況：不可以納稅調(diào)減。

　　折舊的會計(jì)處理通常是按照會計(jì)規(guī)定來做賬的，折舊方法可以是年限平均法，也可以是工作量、年數(shù)總和、雙倍余額遞減等方法。而根據(jù)《實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”。稅法上只承認(rèn)直線法，且為各類固定資產(chǎn)規(guī)定了最低折舊年限。根據(jù)上述規(guī)定，一般情形下，如果會計(jì)計(jì)算折舊額大于稅法計(jì)算額，是應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增來處理的。

　　那么在會計(jì)折舊額小于稅法計(jì)算額，是否可以按稅法做納稅調(diào)減處理呢？答案是否定的。根據(jù)總局2012年15號公告規(guī)定：“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。”

　　這個(gè)規(guī)定便明確了，會計(jì)上的折舊支出，只要未逾越稅法計(jì)算底線的，“可”可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

　　雖然文件用了一個(gè)“可”字，但在總局的解讀里，并未談到企業(yè)可以選擇，所以這個(gè)“可”就是“應(yīng)”的客氣說法。王駿曾憤憤然說到解讀里的意思是本來可以調(diào)減的，只是為了減少調(diào)整的麻煩，總局才規(guī)定不可以調(diào)減。姑且算王駿說的對，其實(shí)類似的為了便于征管而不講道理的政策多了去了。今年的29號公告第五條的第一、二項(xiàng)說的也是這個(gè)意思：“（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限已期滿且會計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

　�。ǘ�）企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。 “

　　二、何種差異情形才可以稅前做調(diào)減處理？

　　上述是一般情形處理方式，要想在稅前做調(diào)減處理的，除非稅法對折舊有特殊規(guī)定。

　　這類在稅法上特別規(guī)定情形主要有：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的（實(shí)施條例98條）；集成電路企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備（2008財(cái)稅001和財(cái)稅12年27）；還有最近出臺的財(cái)稅14年75號和總局64號公告中規(guī)定的研發(fā)儀器設(shè)備；還有油氣田企業(yè)的折舊規(guī)定等。

　　在上述文件中，稅法明確規(guī)定可以采用不同于最低年限直線法的折舊方式。根據(jù)今年29號公告第五條第四項(xiàng)規(guī)定“（四）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。 ”官方解讀中更進(jìn)一步說到這樣做的目的是為了不違背實(shí)施條例第八條“實(shí)際發(fā)生的、合理的、相關(guān)的支出”規(guī)定�；叵胍幌虑斑呎f過的不允許調(diào)減是便于征管的說法，只能感慨總局上下兩張嘴，咋說咋有理了。

　　三、縮短年限法是否屬于加速折舊？

　　由于29號公告里明確規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，可以在稅前按計(jì)算的折舊額扣除。于是便引出了稅法規(guī)定可以縮短折舊年限的，是否可以同樣處理？通覽關(guān)于加速折舊幾個(gè)文件，無論是09年的81號文，還是后邊的幾個(gè)文件，都將縮短折舊年限歸入了加速折舊范疇，是應(yīng)當(dāng)屬于稅法規(guī)定的“加速折舊”范疇的，但他卻不屬于會計(jì)中的加速折舊方法。所以，只要稅法允許縮短年限的，就可以在按照計(jì)算折舊額來扣除。

　　四、同時(shí)享受加速折舊和研發(fā)加計(jì)扣除的協(xié)調(diào)問題？

　　總局64號公告第二條第三款規(guī)定“企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅　〔2013〕70號）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除”。

　　老橋?qū)�這條的理解是在加計(jì)扣除的問題上是不允許采用通過計(jì)算加速折舊方式來加計(jì)扣除的。這也就保持了稅收與會計(jì)的一致。例如，對100萬以下的專門研發(fā)設(shè)備，如果會計(jì)上一次性列支，則加計(jì)時(shí)全部加計(jì)扣除，否則，將按會計(jì)折舊額來加計(jì)扣除。

　　另一個(gè)問題是針對100萬以上的專門研發(fā)設(shè)備，如果會計(jì)上折舊年限低于稅法規(guī)定最低年限，這個(gè)加計(jì)扣除額又該如何計(jì)算呢？

　　比如某研發(fā)設(shè)備A，會計(jì)預(yù)計(jì)可使用年限為4年，由于稅法規(guī)定可以采用縮短折舊年限方法加速折舊，故稅法最低折舊年限就變?yōu)橐话阍O(shè)備最低折舊年限10年的60%，也就是6年。這種情形，就不能簡單套用文件說的就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理的折舊、費(fèi)用金額進(jìn)行加計(jì)扣除了，而應(yīng)當(dāng)按照加速后的最低折舊年限計(jì)算的最大折舊額來計(jì)算加計(jì)扣除了。