新收入確認(rèn)準(zhǔn)則的幾點分析：關(guān)于收入計量的那點事兒（下）

10月16日的一文《新收入確認(rèn)準(zhǔn)則的幾點分析：關(guān)于收入計量的那點事兒》為大家分析了“收入的計量”中的“可變對價”中的部分條款，下面正保會計網(wǎng)校答疑專家老師繼續(xù)為大家分析剩下的部分。

2、合同變更之后發(fā)生可變對價后續(xù)變動

如果合同變更之后發(fā)生了可變對價的后續(xù)變動，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形分別進行會計處理：

（1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價，實際上視為兩項合同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷可變對價后續(xù)變動與哪一項合同相關(guān)，并將其分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項或多項履約義務(wù)。

（2）合同變更不屬于本條（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同。針對這種情形，如果可變對價后續(xù)變動與合同變更前已承諾可變對價相關(guān)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將該可變對價后續(xù)變動額以原合同開始日確定的基礎(chǔ)進行分?jǐn)?，然后再將分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男新募s義務(wù)的該可變對價后續(xù)變動額以新合同開始日確定的基礎(chǔ)進行二次分?jǐn)偂?

（3）合同變更之后發(fā)生除本條（1）、（2）規(guī)定情形以外的可變對價后續(xù)變動的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該可變對價后續(xù)變動額分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男械穆募s義務(wù)。

（二）合同中存在重大融資成分

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。

合同開始日，企業(yè)預(yù)計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

【案例】甲公司向乙公司銷售并交付一批貨物，合同規(guī)定在未來3年內(nèi)，需要每年向甲公司支付10萬元，該商品現(xiàn)價260萬元。則甲公司應(yīng)當(dāng)按客戶在取得商品控制權(quán)時的現(xiàn)價確定交易價格，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入260萬元。中間的差價40萬元應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，并計入財務(wù)費用。

（三）非現(xiàn)金對價

客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)作為可變對價，按照本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定進行會計處理。

（四）應(yīng)付客戶對價

企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。

【案例1】A公司向B公司銷售一批貨物，交易價格10萬元，A公司當(dāng)月確認(rèn)收入。次月B公司購入貨物后向C公司銷售，交易價格12萬元。C公司取得貨物發(fā)現(xiàn)商品有瑕疵，不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，要求B公司折讓3萬元，B公司與A公司協(xié)商，要求A公司承擔(dān)商品折讓損失2萬元，A公司同意支付2萬元。則A公司應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期收入2萬元。

【案例2】上例中如果B公司是提供廣告服務(wù)的一方，要求A公司以5萬元的價格購買3萬元的廣告服務(wù)。則A公司應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期收入2萬元，同時確認(rèn)廣告費支出3萬元。

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| 作者：陳老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）