新收入確認(rèn)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)分析：關(guān)于收入計(jì)量的那點(diǎn)事兒（下）

10月16日的一文《新收入確認(rèn)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)分析：關(guān)于收入計(jì)量的那點(diǎn)事兒》為大家分析了“收入的計(jì)量”中的“可變對(duì)價(jià)”中的部分條款，下面正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家老師繼續(xù)為大家分析剩下的部分。

2、合同變更之后發(fā)生可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)

如果合同變更之后發(fā)生了可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)，實(shí)際上視為兩項(xiàng)合同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與哪一項(xiàng)合同相關(guān)，并將其分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。

（2）合同變更不屬于本條（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同。針對(duì)這種情形，如果可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與合同變更前已承諾可變對(duì)價(jià)相關(guān)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以原合同開(kāi)始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?，然后再將分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男新募s義務(wù)的該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以新合同開(kāi)始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行二次分?jǐn)偂?

（3）合同變更之后發(fā)生除本條（1）、（2）規(guī)定情形以外的可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男械穆募s義務(wù)。

（二）合同中存在重大融資成分

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。

合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶(hù)取得商品控制權(quán)與客戶(hù)支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

【案例】甲公司向乙公司銷(xiāo)售并交付一批貨物，合同規(guī)定在未來(lái)3年內(nèi)，需要每年向甲公司支付10萬(wàn)元，該商品現(xiàn)價(jià)260萬(wàn)元。則甲公司應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)的現(xiàn)價(jià)確定交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入260萬(wàn)元。中間的差價(jià)40萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）非現(xiàn)金對(duì)價(jià)

客戶(hù)支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，按照本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（四）應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)

企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)（或向客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶(hù)對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)是為了向客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)是為了向客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買(mǎi)的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶(hù)取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶(hù)取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。

【案例1】A公司向B公司銷(xiāo)售一批貨物，交易價(jià)格10萬(wàn)元，A公司當(dāng)月確認(rèn)收入。次月B公司購(gòu)入貨物后向C公司銷(xiāo)售，交易價(jià)格12萬(wàn)元。C公司取得貨物發(fā)現(xiàn)商品有瑕疵，不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，要求B公司折讓3萬(wàn)元，B公司與A公司協(xié)商，要求A公司承擔(dān)商品折讓損失2萬(wàn)元，A公司同意支付2萬(wàn)元。則A公司應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期收入2萬(wàn)元。

【案例2】上例中如果B公司是提供廣告服務(wù)的一方，要求A公司以5萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)3萬(wàn)元的廣告服務(wù)。則A公司應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期收入2萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)廣告費(fèi)支出3萬(wàn)元。

☆新收入準(zhǔn)則解析往期回顧

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新收入確認(rèn)準(zhǔn)則分析：如何識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)

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| 作者：陳老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）