舊準(zhǔn)則規(guī)定按照已收或應(yīng)收的合同價(jià)格確定銷售商品收入金額。但新準(zhǔn)則明確交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。同時(shí)明確企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（與舊準(zhǔn)則一致），不計(jì)入交易價(jià)格。
【提示1】確定“預(yù)期有權(quán)收取的金額”時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮行業(yè)習(xí)慣、商業(yè)慣例、客戶的過(guò)往慣例、客戶的特定說(shuō)明等。比如客戶習(xí)慣上要求打折，且銷售方無(wú)法改變（處于劣勢(shì)），這種情形下就要按折扣后的金額確認(rèn)交易價(jià)格。
【提示2】企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債，比如銷售方代收的住房維修基金。預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，比如未發(fā)貨前的預(yù)收款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。
（一）可變對(duì)價(jià)
合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。
【提示】這里注意強(qiáng)調(diào)了一點(diǎn)是“極可能”，也可以理解為95%以上的可能性不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。針對(duì)可變對(duì)價(jià)的情形，新收入準(zhǔn)則可能需要至少就對(duì)價(jià)的一部分提早確認(rèn)。
【案例】甲公司對(duì)外提供法律服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)收入。甲公司與乙公司的合同規(guī)定，針對(duì)Z案件，必須法院判決乙公司獲得賠償收入30萬(wàn)元以上，乙公司才會(huì)向甲公司支付所獲得賠償收入的10%。在法院判決前，如果甲公司能夠極可能確定獲得報(bào)酬，則甲公司就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該筆收入，否則甲公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該筆收入。
每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額。可變對(duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1、對(duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)商品。但對(duì)于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入（不得調(diào)增已履約部分已經(jīng)確認(rèn)的收入）。具體分?jǐn)偡椒▍^(qū)分以下幾種情形：
（1）合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開(kāi)始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。
【提示1】分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)是根據(jù)合同開(kāi)始日的單獨(dú)售價(jià)相對(duì)比例，不考慮之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)。
【提示2】單獨(dú)售價(jià)，是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格。
（2）企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。
①市場(chǎng)調(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場(chǎng)售價(jià)考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。
②成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價(jià)格，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。
③余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價(jià)格減去合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)后的余值，確定某商品單獨(dú)售價(jià)的方法。
【提示】在估計(jì)單獨(dú)售價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值，并對(duì)類似的情況采用一致的估計(jì)方法。估價(jià)要有一定的依據(jù)，可觀察的輸入值屬于客觀數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確性較高。采用一致額估價(jià)方法，是為了避免企業(yè)為了某種目的調(diào)整利潤(rùn)。
（3）企業(yè)在商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷售而使售價(jià)無(wú)法可靠確定時(shí)，可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價(jià)。
（4）對(duì)于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偂?
有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)(而非全部)履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。
合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)(而非全部)履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項(xiàng)或多項(xiàng)(而非全部)履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭郏缓蟛捎糜嘀捣ü烙?jì)單獨(dú)售價(jià)。
【提示】合同折扣，是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額。
【案例】天宇商貿(mào)公司對(duì)外銷售10臺(tái)空調(diào)和10臺(tái)風(fēng)扇，總價(jià)款18000元，其中空調(diào)市場(chǎng)價(jià)格1800元，風(fēng)扇市場(chǎng)價(jià)格200元�？紤]到風(fēng)扇出廠日期比較早，同時(shí)在合同中注明風(fēng)扇給予500元的折扣，實(shí)際收款17500元。那么如何分?jǐn)偢鳟a(chǎn)品收入呢？空調(diào)確認(rèn)收入為16200元（18000×1800/2000），風(fēng)扇確認(rèn)收入1300元（18000-16200-500）。
| 作者：陳老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）
