電信營改增納稅人關(guān)注的十大熱點

自2014年6月1日起，電信業(yè)實施“營改增”試點。上海國稅針對電信業(yè)納稅人關(guān)心的熱點問題，梳理了相關(guān)政策。

稅收文件

●《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）

●《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）

●《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）

●增值稅暫行條例實施細則

●《上海市國稅局關(guān)于本市營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅備案及前期試點期間稅款清算有關(guān)問題的公告》（上海市國稅局公告2013年第3號）

●《上海市國稅局關(guān)于做好電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點工作通知》（滬國稅貨〔2014〕21號）

●《上海市國稅局、上海市地稅局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號）

熱點問題

1 電信業(yè)服務(wù)納入“營改增”試點的具體范圍是什么？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)，指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

增值電信服務(wù)，指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。

2 電信業(yè)服務(wù)的適用稅率是多少？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定：

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；

提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

3 電信業(yè)企業(yè)提供套餐服務(wù)、融合服務(wù)時，如何計算繳納增值稅并開具票據(jù)？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網(wǎng)當期就電信終端價格開具增值稅專用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項開具收據(jù)，實際業(yè)務(wù)發(fā)生時開具增值稅專用發(fā)票。如果購買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫在入網(wǎng)當期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷售額開具普通發(fā)票，實際按期分攤時分攤部分不再開具發(fā)票。

對于試點以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點以前已交付用戶的電信終端等貨物價格，全額按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

4 提供電信業(yè)服務(wù)有哪些項目可以在銷售額中扣除？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

在實際會計處理中，企業(yè)為其他機構(gòu)接受捐款服務(wù)取得的價款和價外費用不做收入處理。但是財稅〔2013〕106號文件第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。因此，這部分價款和價外費用在稅務(wù)上做銷售額計算繳納增值稅，并按規(guī)定進行銷售額扣除。

5 電信服務(wù)出口有什么政策規(guī)定？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

滬國稅貨〔2014〕21號文件規(guī)定，對于試點納稅人向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)享受跨境服務(wù)免征增值稅政策的，應(yīng)提交服務(wù)接受方機構(gòu)所在地在境外以及收入來源于境外的證明材料，并按上海市國稅局公告2013年第3號規(guī)定的流程向主管稅務(wù)機關(guān)提出備案申請。

6 電信服務(wù)積分兌換商品如何處理？

1.以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

2.以積分兌換形式贈送的貨物

增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的貨物，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。

3.以積分兌換形式贈送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)

財稅〔2013〕106號文件附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)，暫視同提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納增值稅，相應(yīng)取得的進項稅額按規(guī)定進行抵扣。

4.以積分兌換形式贈送的營業(yè)稅勞務(wù)

現(xiàn)行營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)涉及無償贈送視同銷售的僅限于不動產(chǎn)，其他營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)無需按視同銷售處理。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的營業(yè)稅勞務(wù)暫不繳納營業(yè)稅。

7 哪些電信服務(wù)可選擇適用簡易征收方式？

財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

8 企業(yè)提供電信服務(wù)收到預(yù)收款時如何開具憑證？

如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在收到預(yù)收款時開具收據(jù)，實際發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為時可開具增值稅專用發(fā)票。

如果購買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫按照預(yù)收金額開具普通發(fā)票或定額發(fā)票，實際業(yè)務(wù)發(fā)生時不再開具發(fā)票。

9 企業(yè)提供電信服務(wù)的發(fā)票開具有什么過渡政策？

滬國稅貨〔2014〕21號文件規(guī)定，自2014年6月1日起，企業(yè)提供電信服務(wù)應(yīng)開具國稅監(jiān)制發(fā)票，原地稅監(jiān)制發(fā)票應(yīng)停止使用。

鑒于移動、聯(lián)通、電信、鐵通四大電信運營商的地稅監(jiān)制發(fā)票存量較多，為避免浪費，減輕發(fā)票清繳的工作量，對其發(fā)票轉(zhuǎn)換實施3個月的過渡期。在過渡期內(nèi)電信運營商提供的電信業(yè)服務(wù)仍可使用原地稅監(jiān)制發(fā)票，除納稅人有兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)情況外，稅務(wù)機關(guān)不再新供應(yīng)地稅監(jiān)制發(fā)票。

10 電信業(yè)試點納稅人應(yīng)如何申報？

滬國稅貨〔2014〕21號文件規(guī)定，自2014年6月1日（所屬期）起，電信行業(yè)的試點納稅人應(yīng)按上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號進行增值稅納稅申報。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第26號的相關(guān)規(guī)定，中國電信股份有限公司在本市設(shè)立的各分支機構(gòu)提供電信業(yè)服務(wù)實行匯總計算繳納增值稅，其中中國電信股份有限公司上海分公司視作匯總申報的總機構(gòu)，其他各分支機構(gòu)為預(yù)繳單位，預(yù)繳計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅額＝（銷售額＋預(yù)收款）×預(yù)征率

預(yù)繳基數(shù)包括分支機構(gòu)實際取得的電信服務(wù)收入，以及銷售電信充值卡（儲值卡）、預(yù)存話費等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的全部價款。有關(guān)預(yù)征率另行明確。

總機構(gòu)和分支機構(gòu)均應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人認定手續(xù)，分支機構(gòu)使用的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，統(tǒng)一由總機構(gòu)向總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購。