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職工教育經(jīng)費(fèi)中包含的職工培訓(xùn)費(fèi)，不是只有軟件企業(yè)才能全額扣除嗎

1.職工培訓(xùn)費(fèi)用屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的范疇。 2.職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的基礎(chǔ)性政策依據(jù)是企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 因此，在稅收實(shí)務(wù)中，職工培訓(xùn)費(fèi)用屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的內(nèi)容，一般地，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)一律在不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的范圍內(nèi)稅前扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 二、特別規(guī)定 現(xiàn)行稅法規(guī)定，有三類企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可以不受前款所述的扣除比例限制，全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。 1.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)支出 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]202號(hào))軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2.航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)支出 航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。 3.核力發(fā)電企業(yè)實(shí)際發(fā)生的核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)文件第四條規(guī)定，核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。 企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。 小結(jié):企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前全額扣除必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件: 1.必須是航空企業(yè)、軟件和集成電路企業(yè)、核電企業(yè)三類中的一種。 2.職工培訓(xùn)費(fèi)用必須與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，不得相互計(jì)入。 3.實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。 切記切記切記(重要的事說(shuō)三遍):航空企業(yè)、軟件和集成電路企業(yè)、核電企業(yè)三類企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育費(fèi)可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。