2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：無形資產(chǎn)的處置

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（一）出租無形資產(chǎn)

取得租金收入時：

借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

攤銷無形資產(chǎn)價值時：

借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計攤銷

【教材案例】20×9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150000元，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號），甲公司是一般納稅人，應(yīng)繳納的增值稅為9000元（適用的增值稅稅率為6%）。在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1800000元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

【解析】甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）每年取得租金：

借：銀行存款159000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標(biāo)權(quán)150000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9000

（2）按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本——商標(biāo)權(quán)攤銷120000

　　貸：累計攤銷120000

（二）無形資產(chǎn)報廢

借：營業(yè)外支出

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)

【教材案例】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計使用期限為10年，現(xiàn)該項非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷時，該項非專利技術(shù)的成本為9000000元，已攤銷6年，累計計提減值準(zhǔn)備2400000元，該項非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。

【解析】甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：累計攤銷5400000

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2400000

　　營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失1200000

　　貸：無形資產(chǎn)9000000

經(jīng)典例題【多選題】下列各項業(yè)務(wù)的會計處理，不會影響企業(yè)當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤的有（）。

A.無形資產(chǎn)開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.攤銷對外出租無形資產(chǎn)的成本

C.出售無形資產(chǎn)取得的凈收益

D.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

E.攤銷以無形資產(chǎn)反映的政府補助

【正確答案】ACE

【答案解析】選項A，計入無形資產(chǎn)成本，不影響營業(yè)利潤；

選項CE，計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤，但是影響利潤總額。

經(jīng)典例題【單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.將自創(chuàng)的商譽確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本

C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入管理費用

D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)

【正確答案】D

【答案解析】選項A，自創(chuàng)商譽因為其不能可靠確定，所以不能作為無形資產(chǎn)核算；

選項B，屬于無形資產(chǎn)處置，那么應(yīng)該將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，然后按照公允價值與賬面價值之間的差額，確認(rèn)營業(yè)外收支；

選項C，應(yīng)計入營業(yè)外支出；

選項D，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)核算。

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