2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的出售

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)的備考不是一朝一夕練就的，這是個(gè)艱難而漫長(zhǎng)的過(guò)程，堅(jiān)持不懈才能順利備考。和正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校一起來(lái)學(xué)習(xí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的關(guān)鍵考點(diǎn)吧，網(wǎng)校助你夢(mèng)想成真！

借：銀行存款

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出——出售無(wú)形資產(chǎn)損失（出售發(fā)生損失時(shí)）

　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　　　營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益（出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí)）

【備注】土地使用權(quán)的增值稅稅率為11%，其他無(wú)形資產(chǎn)的增值稅稅率為6%（其中，專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)免征）。增值稅不影響損益。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】重點(diǎn)記住損益歸屬的科目，并熟練掌握損益額的計(jì)算，此知識(shí)點(diǎn)常出現(xiàn)于單選題中的指標(biāo)計(jì)算模式。

【教材案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得的不含稅價(jià)款為120萬(wàn)元，根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）應(yīng)繳納的增值稅為7.2萬(wàn)元（適用增值稅稅率為6%，不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為300萬(wàn)元，出售時(shí)已攤銷(xiāo)金額為180萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。

【解析】

甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款127.2

　　累計(jì)攤銷(xiāo)180

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán)30

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)300

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7.2

　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得30

經(jīng)典例題【單選題】甲公司2017年9月12日，以銀行存款440萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)為10萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，假定無(wú)殘值，按直線法計(jì)提攤銷(xiāo)。2020年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為205萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限不變。2021年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為68萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限不變。2022年6月16日，將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款150萬(wàn)元并收存銀行。甲公司出售該無(wú)形資產(chǎn)的損益額為（）。

A.營(yíng)業(yè)外收入81萬(wàn)元

B.營(yíng)業(yè)外收入87萬(wàn)元

C.營(yíng)業(yè)外收入63萬(wàn)元

D.營(yíng)業(yè)外收入79.5萬(wàn)元

【正確答案】B

①2017年9月購(gòu)入此無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的入賬成本＝440＋10＝450（萬(wàn)元）；

②2017年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額＝450/10×4/12＝15（萬(wàn)元）；

③2018、2019、2020年每年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額＝450/10＝45（萬(wàn)元）；

④2020年末無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值＝450－15－45－45－45＝300（萬(wàn)元）；

⑤2020年末的可收回金額為205萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)提取減值準(zhǔn)備95萬(wàn)元；

⑥2021年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額＝205/（6×12+8）×12＝30.75（萬(wàn)元）；

⑦2021年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝205－30.75＝174.25（萬(wàn)元）；

⑧2021年末無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為68萬(wàn)元，應(yīng)繼續(xù)提取減值準(zhǔn)備106.25萬(wàn)元（174.25－68）；

⑨2022年6月出售時(shí)該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝68－68/（5×12+8）×5＝63（萬(wàn)元）；

⑩甲公司出售該無(wú)形資產(chǎn)的收益額＝150－63＝87（萬(wàn)元）。

日日?qǐng)?jiān)持，滴水穿石。念念不忘，必有回響。中級(jí)備考之旅，有了堅(jiān)持與信念，再加上網(wǎng)校正確的備考方法，順利備考已經(jīng)在前方向你招手啦！2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)預(yù)習(xí)課程已全部開(kāi)通，報(bào)名后即可聽(tīng)課、做題，選課前可進(jìn)行試聽(tīng)哦!課程介紹>>  課程試聽(tīng)>>