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知識(shí)點(diǎn) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
【考頻指數(shù)】★★★
(一)債務(wù)人
1.將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入營業(yè)外收入。
2.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,計(jì)入當(dāng)期損益。
【提示】債務(wù)人兩個(gè)差額
(二)債權(quán)人
債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債權(quán)人在債務(wù)重組日,按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)先將該差額先沖減壞賬準(zhǔn)備,沖減后,差額在借方計(jì)入營業(yè)外支出;差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。
【提示】
(1)債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價(jià)值(已扣除壞賬準(zhǔn)備)與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,如果為正的,即為債務(wù)重組損失(借記營業(yè)外支出);如果為負(fù)的,即債務(wù)重組損失為零(貸記資產(chǎn)減值損失)。
(2)考試時(shí)通常與股權(quán)投資相結(jié)合。
(3)注意營改增問題。
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《應(yīng)試指南》第十三章P304·2014年試題)甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元,因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付,甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日,雙方簽訂協(xié)議,約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬元/件(不含增值稅),成本為10萬元/件;6月20日,乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素,甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是( )。
A.79萬元
B.279萬元
C.300萬元
D.600萬元
【正確答案】A
【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=2000-400-100×13×1.17=79(萬元)
2.(《應(yīng)試指南》第十三章P305)2×12年6月30日,甲公司由于一項(xiàng)投資失敗發(fā)生財(cái)務(wù)困難,所欠乙公司的貨款無法償還,遂與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。該債務(wù)為甲公司從乙公司購進(jìn)一批貨物產(chǎn)生的,其賬面余額為1000萬元。債務(wù)重組協(xié)議約定:甲公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為600萬元(其中成本為500萬元,公允價(jià)值變動(dòng)為100萬元)、公允價(jià)值為800萬元的可供出售金融資產(chǎn)償還該債務(wù)。乙公司已對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素,甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )。
A.500萬元
B.190萬元
C.200萬元
D.400萬元
【正確答案】C
【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=1000-800=200(萬元)。
3.(《應(yīng)試指南》第十三章P306)2×12年甲公司自乙公司購入原材料形成債務(wù)800萬元。乙公司未對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×13年2月1日甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,與乙公司進(jìn)行了債務(wù)重組,協(xié)議如下:甲公司以其生產(chǎn)的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備償還該債務(wù)的50%,該設(shè)備成本為200萬元,公允價(jià)值為300萬元,甲公司未對該設(shè)備計(jì)提減值;剩余的50%的債務(wù)轉(zhuǎn)為對甲公司的投資,甲公司為此定向增發(fā)股票50萬股,每股市價(jià)為8元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。增值稅以銀行存款另行支付。假定不考慮其他因素,下列說法中正確的有( )。
A.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得49萬元
B.甲公司應(yīng)確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得100萬元
C.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失100萬元
D.乙公司取得該設(shè)備的入賬價(jià)值為300萬元
【正確答案】CD
【答案解析】選項(xiàng)A,因?yàn)樵鲋刀愐糟y行存款另行支付,所以增值稅不影響債務(wù)重組損益,甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=800-(300+50×8)=100(萬元);選項(xiàng)B,甲公司償債的生產(chǎn)設(shè)備屬于其自產(chǎn)產(chǎn)品,應(yīng)該確認(rèn)收入300萬元,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200萬元,不影響利得。
4.(《經(jīng)典題解》第十三章P271·2014年試題)20×4年3月1日,甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無力償還所欠乙公司800萬元款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)商同意,甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。用于抵債的辦公樓原值為700萬元,已提折舊為200萬元,公允價(jià)值為600萬元;用于抵債的存貨賬面價(jià)值為90萬元,公允價(jià)值為120萬元。不考慮稅費(fèi)等其他因素,下列有關(guān)甲公司對該項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中,正確的是( )。
A.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬元
B.確認(rèn)商品銷售收入90萬元
C.確認(rèn)其他綜合收益100萬元
D.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬元
【正確答案】A
【答案解析】選項(xiàng)A,確認(rèn)債務(wù)重組收益=800-600-120=80(萬元);選項(xiàng)B,確認(rèn)商品銷售收入120萬元;選項(xiàng)C,不確認(rèn)其他綜合收益;選項(xiàng)D,確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=600-(700-200)=100(萬元),存貨對外出售時(shí)影響損益,但不屬于利得。
5.(《經(jīng)典題解》第十三章P275)A公司和B公司均為一般納稅人,商標(biāo)權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅率分別為6%和11%。有關(guān)債務(wù)重組資料如下:2016年1月12日,B公司從A公司購買一批原材料,包含稅款在內(nèi)的應(yīng)付貨款金額為1100萬元,至2016年12月2日尚未支付。2016年12月31日,由于B公司經(jīng)營困難導(dǎo)致無法按期還款,雙方協(xié)議B公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)償還債務(wù)。該商標(biāo)權(quán)的賬面原值為440萬元,B公司已對該商標(biāo)權(quán)計(jì)提累計(jì)攤銷30萬元,不含稅公允價(jià)值為420萬元;投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元(其中成本明細(xì)科目余額為600萬元,公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目貸方余額100萬元),B公司將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生其他綜合收益200萬元,不含稅公允價(jià)值為510萬元。A公司已對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬元。假定不考慮其他因素影響,下列關(guān)于A公司、B公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中,不正確的是( )。
A.A公司債務(wù)重組損失為70萬元
B.A公司受讓無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為420萬元、受讓投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為510萬元
C.B公司處置商標(biāo)權(quán)和投資性房地產(chǎn)影響損益的金額為220萬元
D.B公司債務(wù)重組利得為88.7萬元
【正確答案】A
【答案解析】選項(xiàng)A,A公司債務(wù)重組損失=(1100-40)-420×1.06-510×1.11=48.7(萬元);選項(xiàng)B,債權(quán)人應(yīng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照其公允價(jià)值入賬;選項(xiàng)C,B公司處置專利技術(shù)和投資性房地產(chǎn)影響損益的金額=處置專利技術(shù)[420-(440-30)]+處置投資性房地產(chǎn)(510-500+200)=220(萬元);選項(xiàng)D,B公司債務(wù)重組利得=1100-420×1.06-510×1.11=88.7(萬元)。
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