2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 

【考頻指數(shù)】★

（一）換入資產(chǎn)成本

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（包含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）－可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）對(duì)換出資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十二章P291）甲公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為640萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資（未對(duì)被投資方形成控制），并收到補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為900萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為100萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，甲公司換出該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交增值稅32萬(wàn)元。甲公司將換入的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。假設(shè)該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）。

A.600萬(wàn)元

B.800萬(wàn)元

C.632萬(wàn)元

D.640萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】由于該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，故換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝（900－100）－200＋32＝632（萬(wàn)元）。

2.（《應(yīng)試指南》第十二章P292）2010年5月，甲公司用一批賬面價(jià)值為160萬(wàn)元、不含稅公允價(jià)值為200萬(wàn)元的原材料和一臺(tái)原價(jià)為230萬(wàn)元、已計(jì)提折舊90萬(wàn)元的固定資產(chǎn)（不考慮增值稅），與乙公司交換其賬面價(jià)值為250萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。乙公司支付給甲公司銀行存款80萬(wàn)元，乙公司另為換入固定資產(chǎn)支付運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元。在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，乙公司取得的原材料和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為（ ）。

A.157.87萬(wàn)元和143.13萬(wàn)元

B.157.87萬(wàn)元和138.13萬(wàn)元

C.155.28萬(wàn)元和149.72萬(wàn)元

D.155.28萬(wàn)元和154.72萬(wàn)元

【正確答案】A

【答案解析】乙公司取得資產(chǎn)的公允價(jià)值總額＝250＋80－200×17%＝296（萬(wàn)元）；換入原材料的入賬價(jià)值＝160×296/（160＋230－90）＝157.87（萬(wàn)元）；換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝（230－90）×296/（160＋230－90）＋5＝143.13（萬(wàn)元）。

3.（《經(jīng)典題解》第十二章P259）A公司、B公司均為增值稅一般納稅人，A公司以庫(kù)存商品交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的固定資產(chǎn)，交換前后資產(chǎn)的用途不變。交換日有關(guān)資料如下：（1）A公司換出庫(kù)存商品的賬面余額為1000萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元；（2）B公司換出固定資產(chǎn)的原值為1350萬(wàn)元，累計(jì)折舊為250萬(wàn)元；稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定銷(xiāo)項(xiàng)稅額為187萬(wàn)元；（3）假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。雙方協(xié)商A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元（增值稅不單獨(dú)收付）。下列關(guān)于A公司、B公司對(duì)換入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的是（ ）。

A.A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1100萬(wàn)元

B.A公司換出庫(kù)存商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入

C.B公司換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元

D.B公司換出的固定資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益

【正確答案】D

【答案解析】A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝1000＋170－187＋100＝1083（萬(wàn)元），A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 1083

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187

貸：庫(kù)存商品 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170

銀行存款 100

B公司換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值＝（1350－250）＋187－100－170＝1017（萬(wàn)元），B公司的會(huì)計(jì)分錄如下

借：固定資產(chǎn)清理 1100

累計(jì)折舊 250

貸：固定資產(chǎn) 1350

借：庫(kù)存商品 1017

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170

銀行存款 100

貸：固定資產(chǎn)清理 1100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 187