2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》售后租回交易考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 

【考頻指數(shù)】★★

1.售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃

售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

2.企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十六章P360）A公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給B公司，并采用融資租賃的方式租回用于生產(chǎn)產(chǎn)品。租賃協(xié)議約定：租賃期為6年，每年年末支付租金30萬(wàn)元，租賃期滿時(shí)B公司收回該設(shè)備。該設(shè)備的成本為240萬(wàn)元，公允價(jià)值為430萬(wàn)元。企業(yè)未對(duì)該設(shè)備計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司的賬務(wù)處理說(shuō)法正確的是（ ）。

A.A公司因該設(shè)備確認(rèn)的處置損益為260萬(wàn)元

B.A公司應(yīng)該將處置價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)遞延收益70萬(wàn)元

C.A公司應(yīng)該按照公允價(jià)值430萬(wàn)元確認(rèn)收入，并按照240萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)成本

D.A公司應(yīng)該按照最低租賃付款額的現(xiàn)值與公允價(jià)值孰低加上初始直接費(fèi)用確認(rèn)該資產(chǎn)的入賬價(jià)值

【正確答案】D

【答案解析】不需要確認(rèn)該資產(chǎn)的處置損益，將處置價(jià)款500萬(wàn)元與賬面價(jià)值240萬(wàn)元之間的差額260萬(wàn)元確認(rèn)為遞延收益。

【提示】如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

2.（《應(yīng)試指南》第十六章P361）下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的處理中，正確的有（ ）。

A.對(duì)于售后租回交易，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)予以遞延

B.售后租回被認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延

C.售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)高于公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延

D.售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，且損失不能由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A，售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，滿足一定條件時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，不予遞延。

3.（《經(jīng)典題解》第十六章P319）2016年1月1日，甲公司將公允價(jià)值為2950萬(wàn)元的全新辦公設(shè)備一套，按照3000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，并立即簽訂了一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，從乙公司租回該辦公設(shè)備，租期為4年。辦公設(shè)備原賬面價(jià)值為2900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租賃期的每年年末支付租金60萬(wàn)元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)（假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租賃收入，并且不存在租金逾期支付的情況）。下列關(guān)于2016年甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（ ）。

A.向乙公司出售辦公設(shè)備時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元

B.向乙公司出售辦公設(shè)備時(shí)，確認(rèn)遞延收益100萬(wàn)元

C.向乙公司出售辦公設(shè)備時(shí)，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2900萬(wàn)元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

D.2016年末確認(rèn)的管理費(fèi)用為47.5萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，且售價(jià)大于公允價(jià)值時(shí)，售價(jià)高于公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延，資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，所以確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元（2950－2900），確認(rèn)遞延收益50萬(wàn)元（3000－2950）；選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確。

2016年末支付租金：

借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 60

貸：銀行存款 60

2016年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃） 12.5

貸：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) （50/4）12.5

因此，選項(xiàng)D正確。

4.（《經(jīng)典題解》第十六章P317）2016年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自2016年1月1日至2020年12月31日之間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需向乙公司支付租金300萬(wàn)元，租賃期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年。同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5500萬(wàn)元，市場(chǎng)上租用同等辦公樓每年需支付租金520萬(wàn)元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。下列關(guān)于2016年甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。

A.1月1日應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元

B.1月1日應(yīng)確認(rèn)遞延收益借方發(fā)生額750萬(wàn)元

C.1月1日應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入250萬(wàn)元

D.2016年甲公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為300萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，出售損失應(yīng)予遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。

借：銀行存款 4500

遞延收益 750

貸：固定資產(chǎn)清理 5250

2016年甲公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝租金費(fèi)用300萬(wàn)元＋遞延收益的攤銷750/5＝450（萬(wàn)元）