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知識(shí)點(diǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
【考頻指數(shù)】★★★
(一)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)
(二)非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷
1.收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)
收到的補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%
2.支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)
支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)<25%
【提示】分子和分母,均不含增值稅
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《應(yīng)試指南》第十二章P290·2016年試題)下列交易或事項(xiàng)中,甲公司應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是( )。
A.以持有的應(yīng)收賬款換取乙公司的產(chǎn)品
B.以持有的應(yīng)收票據(jù)換取乙公司的電子設(shè)備
C.以持有的商品換取乙公司的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用
D.以持有的準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資換取乙公司25%股權(quán)投資
【正確答案】C
【答案解析】貨幣性資產(chǎn),指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。所以選項(xiàng)C正確。
2.(《應(yīng)試指南》第十二章P291)甲公司以其生產(chǎn)的成本為120萬(wàn)元的大型設(shè)備與乙公司持有的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元的土地使用權(quán)進(jìn)行交換。不考慮其他因素,下列條件中,甲公司可以判斷該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元,且甲公司收到補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元
B.土地使用權(quán)的公允價(jià)值為150萬(wàn)元,且乙公司支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元
C.設(shè)備的公允價(jià)值為200萬(wàn)元,且乙公司收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元
D.設(shè)備的公允價(jià)值與土地使用權(quán)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,甲公司支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】選項(xiàng)A,收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=20/100=20%,小于25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B,收到的補(bǔ)價(jià)/(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià))=50/(150+50)=25%,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C,支付的補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))=100/(100+200)=33.33%,大于25%,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D,支付的補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)的價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))=50/(120+50)=29.41%,大于25%,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
3.(《經(jīng)典題解》第十二章P256)下列交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以400萬(wàn)元應(yīng)收票據(jù)(不附追索權(quán))換取生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
B.以持有的一項(xiàng)1000畝土地使用權(quán)換取一棟辦公樓
C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資
D.以公允價(jià)值為100萬(wàn)元的一批存貨換取一臺(tái)設(shè)備并支付25萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)
【正確答案】BD
【答案解析】選項(xiàng)AC,應(yīng)收票據(jù)和持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn),故屬于貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D,支付補(bǔ)價(jià)比例=25÷(25+100)×100%=20%,小于25%,故屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
4.(《經(jīng)典題解》第十二章P261)假定不考慮增值稅因素,甲公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)方交換中屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn),并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元
B.以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán),并支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元
C.以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資,并收到補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元
D.以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備,并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元
【正確答案】AB
【答案解析】選項(xiàng)A,支付補(bǔ)價(jià)比例=80÷(80+260)×100%=23.53%<25%,所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B,支付補(bǔ)價(jià)比例=30÷200×100%=15%<25%,所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C,收到補(bǔ)價(jià)比例=140÷320=43.75%>25%,所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D,持有至到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn),所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。
5.(《應(yīng)試指南》模擬二P530)企業(yè)發(fā)生的下列交易,可以認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以400萬(wàn)元應(yīng)收票據(jù)(不附追索權(quán))換取生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
B.以持有的一項(xiàng)1000畝土地使用權(quán)換取一棟辦公樓
C.以賬面價(jià)值100萬(wàn)元的可供出售債務(wù)工具換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資
D.以公允價(jià)值為120萬(wàn)元的存貨換取一臺(tái)設(shè)備并支付補(bǔ)價(jià)45萬(wàn)元
【正確答案】BC
【答案解析】選項(xiàng)A,應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn),故屬于貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D,支付補(bǔ)價(jià)比例=45/(45+120)×100%=27.27%,大于25%,故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
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