注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之利潤的“調(diào)整”（九）：資產(chǎn)的入賬和攤銷

在前面的文章中，我們講述了企業(yè)如何在收入領(lǐng)域調(diào)整利潤，從這篇我們開始看一下企業(yè)如何在資產(chǎn)領(lǐng)域調(diào)整利潤的。

對企業(yè)來說，資產(chǎn)是受自己控制的，因此利用資產(chǎn)的確認(rèn)、攤銷和減值來操縱利潤是一件比較"方便"的事情。同時(shí)，由于信息不對稱，外界很難察覺，即使是在企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)的審計(jì)師如果沒有相關(guān)的信息也很難判斷出企業(yè)的行為是否正確。

簡單來說，企業(yè)可以用來調(diào)整利潤的有資產(chǎn)的入賬時(shí)間、入賬金額、攤銷，往來款、存貨、固定資產(chǎn)等的減值，資產(chǎn)盤盈盤虧等。本篇和大家討論一下資產(chǎn)的入賬時(shí)間、入賬金額和攤銷（為方便描述將固定資產(chǎn)的折舊包括在攤銷中）。

首先說一下資產(chǎn)的入賬時(shí)間。

我國準(zhǔn)則對于資產(chǎn)的確認(rèn)進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，但是，準(zhǔn)則中規(guī)定得再嚴(yán)格也需要人來判斷是否達(dá)到了確認(rèn)條件。比如，對于自建的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)暫估入賬并計(jì)提折舊，辦理完竣工結(jié)算后再調(diào)整入賬金額，同時(shí)已計(jì)提的折舊不再調(diào)整。但是是否達(dá)到了“預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)”是由企業(yè)人為判斷的，而外部審計(jì)師限于建筑專業(yè)知識以及審計(jì)成本問題很難準(zhǔn)確判斷出某項(xiàng)資產(chǎn)是否達(dá)到了“預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)”。

某注冊會計(jì)師在企業(yè)審計(jì)其上年度報(bào)表時(shí)便遇到過這樣的問題。企業(yè)聲稱其自行建造的某固定資產(chǎn)去年已達(dá)到可使用狀態(tài)，但是去年并沒有轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，于是需要在本年對去年進(jìn)行調(diào)整并補(bǔ)提折舊，調(diào)整金額達(dá)數(shù)百萬元，并提供了充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)去年已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。實(shí)際情況是，企業(yè)去年超額完成利潤指標(biāo)，于是想以此為理由向總部爭取獎勵，但是直到審計(jì)師來現(xiàn)場審計(jì)之后，才確認(rèn)總部并沒有給予超額獎勵。企業(yè)為了不使本年指標(biāo)過大，所以要降低去年的利潤。

再來說一下資產(chǎn)的入賬金額。

我國現(xiàn)行準(zhǔn)則對資產(chǎn)的入賬金額規(guī)定也很細(xì)致，尤其是自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定同時(shí)滿足五個(gè)條件才可以將研發(fā)費(fèi)用歸集為開發(fā)支出，并最終計(jì)入無形資產(chǎn)入賬金額，但是這五個(gè)條件同樣需要人的主觀判斷。對于一些研發(fā)支出巨大的高科技企業(yè)來說，無形資產(chǎn)研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)十分重要，可以很明顯地影響到企業(yè)當(dāng)期的利潤。所以，對那些因謀求上市而需要達(dá)到某個(gè)利潤指標(biāo)的利潤不多的中小型高科技企業(yè)來說，研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)的確定是很值得商討的。

最后說一下攤銷的問題。

影響資產(chǎn)攤銷金額的因素有資產(chǎn)的使用時(shí)間和殘值。

企業(yè)一般會對按照資產(chǎn)類別對攤銷年限有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，一般會和稅法的規(guī)定趨同，以避免每期都要進(jìn)行納稅調(diào)整。殘值方面，無形資產(chǎn)一般沒有殘值，固定資產(chǎn)的殘值率由企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)決定。另外資產(chǎn)的攤銷年限和殘值率的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整，未來適用法即可。所以，攤銷年限和殘值率的調(diào)整也可以達(dá)到調(diào)整利潤的效果。不過，由于攤銷年限和殘值率的變更需要在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露，因此此方式也不可以頻繁使用。不過，對某些價(jià)值過高的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)來說，攤銷年限的變動對每期攤銷的金額影響是比較大的，因此有些企業(yè)可能會通過變更一些金額較大的資產(chǎn)的攤銷年限來改善利潤情況。例如一些高科技企業(yè)，其持有的一些專利技術(shù)價(jià)值往往很高，而技術(shù)的更新速度又很快，因此每年的攤銷金額有時(shí)可達(dá)數(shù)千萬之多。

關(guān)于資產(chǎn)的入賬時(shí)間、入賬金額和攤銷內(nèi)容便跟大家介紹這么多。下一篇我們說明一下企業(yè)如何通過資產(chǎn)減值損失調(diào)整利潤。如果您感興趣，請關(guān)注正保會計(jì)網(wǎng)校推出的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之利潤的調(diào)整，為您展示企業(yè)調(diào)整利潤的方式。

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