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注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之利潤的“調整”(六):非貨幣性資產交換

來源: 正保會計網校 編輯: 2015/07/17 15:29:54 字體:

前面的文章中,我們討論了企業(yè)是如何通過操縱主營業(yè)務收入調整利潤的。從本篇開始,我們討論操縱其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入調整利潤的方法。主營業(yè)務經常發(fā)生,可比較的數(shù)據很豐富,因此比較容易發(fā)現(xiàn)異常的情況。但是,其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入并非經常發(fā)生,可比較數(shù)據較少,給企業(yè)操縱價格帶來了很大方便。

企業(yè)利用非經常發(fā)生的業(yè)務調整利潤的方式也有很多,本文僅向大家介紹一些常見的方法,比如非貨幣性資產交換、資產重組、政府補助等。

非貨幣性資產交換,即企業(yè)間相互交換存貨、固定資產、無形資產等非貨幣性資產,以達到使用較少資金實現(xiàn)優(yōu)化資源配置的效果。當然,這個效果是對外宣稱的說法。我們接下來舉個例子說明,非貨幣性資產交換是怎么影響給企業(yè)利潤的。

甲公司用賬面價值100萬,公允價值110萬的A資產交換乙公司賬面價值90萬,公允價值100萬的B商品。交換完成后,大家請看效果:

甲公司:

銷項稅=110*17%=18.7萬,進項稅=100*17%=17萬。

B資產入賬金額=換出資產A公允價值+相關稅費=110+18.7-17=111.7萬

對利潤總額影響=110-100-(18.7-17)*7%-(18.7-17)*3%=9.83萬(7%的城建費,3%教育費附加,乙公司相同)

乙公司

銷項稅=100*17%=17萬,進項稅=110*17%=18.7萬。

B資產入賬金額=換出資產A公允價值+相關稅費=100+17-18.7=98.3萬

對利潤總額影響=100-90-(17-18.7)*7%-(17-18.7)*3%=10.17萬

從案例中可以看出,通過這次資產交換甲乙公司均增加了利潤。

大家可以看出來,其實非貨幣性資產交換增加利潤的關鍵在于賬面價值小于公允價值。而一般企業(yè)持有的原材料、存貨等賬面價值均會小于其公允價值,因此這種方式的應用空間還是很大的。

另外,有時某些資產公允價值的確定又具有很大的不確定性,比如辦公樓等,公允價值變化范圍比較大,而這種不確定性給企業(yè)帶來了更大的操作空間。

非貨幣性資產交換就向大家介紹到這里,我們將在后面的文章中為您介紹資產重組、政府補助等方式的具體操作。如果您感興趣,請關注正保會計網校推出的注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之利潤的調整,為您展示企業(yè)調整利潤的方式。

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