注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之審計案例分享（三）：檢查文件發(fā)現(xiàn)問題

許多初入審計行業(yè)的小注冊會計師們都會被派去檢查各種憑證、文件，甚至幾年前的憑證、文件。那些陳年舊紙一翻閱便會紙沫紛飛，飄入鼻子中癢癢的讓人忍不住打噴嚏，飄入眼睛中酸酸的讓人忍不住淚流滿面，相互間看著對方一個個的涕淚橫流的樣子不由得在心中大呼，NO，這不是我想要的！

檢查文件是讓小注冊會計師們快速熟悉業(yè)務，培養(yǎng)職業(yè)敏感性的最佳方式，當然，這也是一代代想偷懶的大注冊會計師們對小注冊會計師們的說法。但是，這些檢查文件的工作卻是審計工作中重要的一環(huán)，甚至可以說是審計工作的基礎(chǔ)。這些文件是證明企業(yè)賬面所載業(yè)務真實存在的證據(jù)，因此驗明它們的真假至關(guān)重要。我們來看一個案例。

某審計團隊被派去檢查一個大型國有企業(yè)位于某市的子公司。某注冊會計師負責審計營業(yè)外收入。他注意到該企業(yè)在營業(yè)外收入中確認了數(shù)千萬的政府補助收入，他為了驗證這些政府補助的真實性，便索要了所有政府補助的收款單據(jù)和政府文件。相關(guān)文件提供得很順利，且均未發(fā)現(xiàn)異常。不過在檢查政府文件中，有一項政府補助的用途引起了他的注意，該文件指出，本次補貼的五百萬元用于企業(yè)的日常經(jīng)營所需。

一般的政府補助或者是用于某個項目，或者是對企業(yè)的獎勵，但是這種什么理由也沒有就直接給企業(yè)作為日常經(jīng)營所需的政府補助太少見了。該注冊會計師抱著學習和"長長見識"的想法興沖沖地跑去企業(yè)財務室進行詢問，想弄明白這個自己不曾見到過的業(yè)務的具體情況。

該注冊會計師拿著文件找到了記錄該業(yè)務的會計，不料對方支支吾吾說不出個所以然來，只是強調(diào)自己只負責做賬而已，不負責其他的。想到該會計以往對自己負責的業(yè)務總是很熟悉，該注冊會計師隱約地察覺到這份文件似乎有問題。于是他又去找了該企業(yè)的會計主管，不料該主管先是顧左右而言它，后胡亂解釋原因，一會兒一個說法，該注冊會計師對會計主管變來變?nèi)サ恼f法產(chǎn)生極大的懷疑。

注冊會計師要保持職業(yè)懷疑態(tài)度

一筆五百萬的補助款，主管和相關(guān)負責人都不清楚是什么，而文件本身說的又很模糊，該注冊會計師怎么想都覺得有問題，在他堅持不懈一再追問下，該企業(yè)主管財務的經(jīng)理不得不承認，這是為了完成總部規(guī)定的利潤指標不得已和當?shù)氐恼黄饌卧斓?，資金來源則是企業(yè)自己提供的。

之后，該子公司的一眾人員均受到了處分，這筆會計記錄也被糾正了。

從這個案例我們可以知道，文件的檢查是十分重要的工作，在審計工作中，無論你是新入行的小注冊會計師，還是有經(jīng)驗豐富的老注冊會計師，檢查文件的時候一定要仔細認真，對于自己不熟悉的事情一定要詢問，對所檢查的文件決不能停留在簡單的瀏覽上，對重要文件的內(nèi)容要仔細查看。

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