注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費用的審計（七）：細節(jié)測試

在了解了企業(yè)期間費用的構成、審批程序和預算標準，完成分析性測試后，我們接下來便開始進入期間費用的細節(jié)測試了。

通常情況下，細節(jié)測試中使用的審計程序是在細節(jié)測試之前就已經(jīng)確定了。一般來講，在進行分析性測試之后便會識別出費用的錯報風險具體可能存在何處，根據(jù)識別出的風險來設計細節(jié)測試中應該運用的審計程序。

在此我們需要明確一個概念，即執(zhí)行審計程序不是目的，而是手段。審計過程中，我們用審計程序是為了發(fā)現(xiàn)問題或者證明不存在問題，而不是為了執(zhí)行審計程序而去執(zhí)行審計程序，尤其是在細節(jié)測試中。這一點許多初入審計的人員不理解，經(jīng)常是不管不顧的便開始執(zhí)行一些審計程序，作為自己的工作成果，結果常常導致無效審計，還把審計這一腦力工作變成了體力工作。

我們接著上篇的例子，還是以運輸費用為例。如果我們經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)運輸費用要比預期的少。那么我們細節(jié)測試的重點就要放在本期運輸費用的完整性上。

首先我們確定企業(yè)產(chǎn)生運輸費用的業(yè)務，這些工作其實是應該在風險評估程序中完成的，如果風險評估程序做的不好或者沒有做，這個階段就需要重新了解企業(yè)的運輸費用了。如果企業(yè)只有甲產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生運輸費，其他的產(chǎn)品均為客戶自提，那么我們就要把甲產(chǎn)品本期的全部銷售記錄找來，選擇銷售樣本，以銷售記錄為起點，檢查至甲產(chǎn)品的出庫單，再追查至運輸單據(jù)，再追查至運輸費用的明細賬，查看有無銷售費用未登記入賬。必要時，對去年12月份和下年1月份的銷售費用進行截止測試，查看有無本年銷售費用提前或者延后入賬的現(xiàn)象。

所以，對細節(jié)測試來說，最重要的是之前的風險識別以及識別風險后審計程序的設計上。細節(jié)測試中使用的審計程序是不固定的，要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和特點進行設計，并不存在一成不變的方式。比如，有些企業(yè)有紙質(zhì)版的出庫單，但是有些企業(yè)就只有內(nèi)部管理系統(tǒng)的電子記錄，或者有些企業(yè)只有紙質(zhì)版的表格記錄。因此，根據(jù)企業(yè)的情況設計合理、合適的審計程序是每個審計人員必須具備的技能。而設計審計程序的能力是可以隨著我們經(jīng)驗、知識的增加而鍛煉出來的。

在細節(jié)測試中，我們還需要注意一些細節(jié)。比如，我們一再強調(diào)和注意的發(fā)票真假問題。雖然我國的發(fā)票系統(tǒng)飽受詬病和調(diào)侃，并被除了稅務局外普遍認為是有很大改進空間、需要向國際學習的“弊政”之一。但是稅務局在進行納稅稽查的時候，發(fā)票一直是稽查重點，一旦發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票，是要處罰的。所以，作為審計人員，我們也需要重點關注此類問題。對于可疑的發(fā)票，大額的發(fā)票一定要登錄相關網(wǎng)站查詢其真實性。對于不真實的發(fā)票，要進行賬務調(diào)節(jié)。

另外，我們需要知道，國外不一定有發(fā)票。尤其是西方，一般沒有正式的發(fā)票。如果企業(yè)收到了一張國外的票據(jù)，只要是真實發(fā)生的，均可以予以承認，正常入賬即可。稅務局在進行核查時通常也會予以承認。根據(jù)《國務院關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（國務院令2010年第587號）第三十三條規(guī)定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。而現(xiàn)實中，除非金額巨大且有很大嫌疑外，稅務局一般不會索要相關證明，因為這種證明文件的獲得產(chǎn)生的費用一般比較大。

但是，盡管如此，如果有需要的話，我們也需要執(zhí)行一定的審計程序驗證相關業(yè)務是真實的。比如，某團隊出國出差的交通、住宿等費用，我們可以從檢查行程、出差工作成果、向國外對接公司進行函證等方式驗證相關業(yè)務的真實性。

本篇為《注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費用的審計》第七篇，主要向大家講解期間費用的細節(jié)測試，在接下來的文章中，將向大家講解審計實務中的比較常見的幾個費用，以便沒有審計經(jīng)驗的學員更好的理解。如果您感興趣，請關注正保會計網(wǎng)校推出的注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費用的審計。

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