“十二五”期間注冊會計師行業(yè)工作回顧之五：行業(yè)監(jiān)管

工作回顧一：注冊會計師考試	工作回顧二：注冊管理	工作回顧三：人才培養(yǎng)
工作回顧四：準則建設(shè)	工作回顧五：行業(yè)監(jiān)管	工作回顧六：行業(yè)做強做大
工作回顧七：新業(yè)務拓展	工作回顧八：行業(yè)信息化	工作回顧九：行業(yè)黨建
工作回顧十：行業(yè)統(tǒng)戰(zhàn)工作	工作回顧十一：注協(xié)建設(shè)

“十二五”期間注冊會計師行業(yè)工作回顧之五：行業(yè)監(jiān)管

創(chuàng)新行業(yè)管理 完善事中事后監(jiān)管

“十二五”期間，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作緊緊圍繞習近平同志“以服務國家建設(shè)為主題,以誠信建設(shè)為主線”的重要批示精神，認真貫徹樓繼偉部長“不斷拓展注協(xié)工作的深度和廣度”的指示精神，始終堅持“維護公眾利益”的根本宗旨，在把好注冊會計師考試和注冊管理入門關(guān)等事前監(jiān)管的基礎(chǔ)上，不斷完善注冊會計師行業(yè)的事中事后監(jiān)管，將行業(yè)監(jiān)管工作作為行業(yè)誠信建設(shè)的總抓手、行業(yè)業(yè)務建設(shè)的總樞紐和行業(yè)發(fā)展質(zhì)量的總檢驗。

5年來，注冊會計師行業(yè)建立了系統(tǒng)風險導向的會計師事務所（以下簡稱事務所）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查體系，扎實開展了新一輪周期性事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，實現(xiàn)了制度創(chuàng)新；完善了以約談為抓手的年報審計監(jiān)管工作方法，累計約談事務所77家次，以點帶面提示年報審計風險；規(guī)范了以幫助提高為目的的懲戒與幫扶機制，各級注協(xié)累計懲戒532家次事務所和1330人次注冊會計師，有效地促進提升了行業(yè)誠信意識和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平。

一、以防范系統(tǒng)風險檢查為重點，改革執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度

健全有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查體系，對促進注冊會計師行業(yè)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量意義重大。“十二五”期間，注冊會計師行業(yè)在2011年我國審計監(jiān)管體系與歐盟審計監(jiān)管體系等效的基礎(chǔ)上，以保持我國審計監(jiān)管體系與國際的持續(xù)趨同為目標，建立實施系統(tǒng)風險導向的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。

（一）改革執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度

2011年，在深入總結(jié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查實踐，廣泛借鑒國外同行有益經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度進行全面改革，先后出臺《會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》、《會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》等，建立起以“周期性檢查為基礎(chǔ)、防范系統(tǒng)風險為核心、體現(xiàn)獨立監(jiān)管要求，與國際普遍認可的監(jiān)管制度相趨同” 的事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查體系。

改革后的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，按照防范系統(tǒng)風險的理念，貫徹落實質(zhì)量控制體系檢查與業(yè)務項目質(zhì)量檢查并重、職業(yè)道德檢查與技術(shù)程序檢查并重、建立檢查質(zhì)量保證機制與完善檢查技術(shù)并重、檢查專家隊伍建設(shè)與檢查制度改革并重、落實注協(xié)監(jiān)管責任與落實審計責任并重，把防范系統(tǒng)風險作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的重點，引導事務所將工作重心轉(zhuǎn)移到完善內(nèi)部治理機制和健全質(zhì)量控制體系上，切實提升注冊會計師行業(yè)系統(tǒng)風險防范的能力。

（二）扎實開展新一輪周期性事務所系統(tǒng)風險導向執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

實施周期性事務所系統(tǒng)風險導向檢查，是督促事務所提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量、有效防范系統(tǒng)風險的重要手段。“十二五”期間，按照《會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》，中注協(xié)對證券期貨業(yè)務資格事務所（以下簡稱證券所）實施3年一個周期的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查；各省級注協(xié)對本地區(qū)非證券所實施5年一個周期的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，全面完成了對全國事務所的一輪周期性執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，實現(xiàn)了系統(tǒng)風險導向檢查的全覆蓋。

5年來，各級注協(xié)共抽調(diào)檢查人員4900人次，檢查事務所7617家次, 抽查審計項目74063個。其中，中注協(xié)直接抽調(diào)檢查人員486人次，檢查證券所總所42家次，分所106家次，抽查業(yè)務項目561個。

在開展檢查工作中，各級注協(xié)堅持以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導業(yè)務項目檢查，以業(yè)務項目檢查結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查結(jié)論，特別注重通過深入分析查找事務所在職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制環(huán)境、合伙人治理機制、客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持、人力資源、業(yè)務執(zhí)行等方面存在的深層次問題，對事務所質(zhì)量控制體系進行全面梳理和評價，有力地推動事務所增強防范系統(tǒng)風險意識，提升應對系統(tǒng)風險的能力。

（三）探索豐富系統(tǒng)風險導向檢查方法

實施有效的系統(tǒng)風險導向檢查，關(guān)鍵在于科學合理的檢查方法。5年來，各級注協(xié)探索形成了以突出檢查重點、提升檢查效率為目標的一系列檢查方法。

一是形成了確定年度檢查重點和檢查對象的方法。各級注協(xié)每年根據(jù)行業(yè)發(fā)展情況和面臨的突出問題，制定年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作方案，提出檢查工作重點。如2012年，針對行業(yè)和公眾反應突出的行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭問題，以中注協(xié)制定的治理措施為基礎(chǔ)，確定在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，將低收費業(yè)務項目作為檢查重點，加大檢查力度、提高檢查頻次和增配檢查力量。在突出檢查重點的基礎(chǔ)上，各級注協(xié)逐漸形成了綜合考慮事務所是否從事證券業(yè)務、業(yè)務構(gòu)成、業(yè)務數(shù)量、執(zhí)業(yè)風險、社會影響力、分所數(shù)量等因素的檢查對象選擇機制。

二是形成了質(zhì)量控制體系檢查的方法。各級注協(xié)檢查組通過風險評估，研究分析被檢查事務所基本情況、業(yè)務特點和執(zhí)業(yè)風險，從事務所質(zhì)量控制體系入手，結(jié)合對風險大小的專業(yè)判斷，確定檢查的重點領(lǐng)域和范圍，全面把握事務所關(guān)鍵質(zhì)量控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況，提升審計工作實效。

三是完善了業(yè)務項目檢查的方法。各級注協(xié)檢查組根據(jù)質(zhì)量控制體系檢查發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，確定業(yè)務項目檢查工作的性質(zhì)、范圍以及重點業(yè)務領(lǐng)域。對于質(zhì)量控制制度設(shè)計存在缺陷、缺乏關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、質(zhì)量控制能力弱的事務所，加強對具體業(yè)務項目的檢查力度，并且通過業(yè)務項目檢查發(fā)現(xiàn)問題，反證質(zhì)量控制體系存在的漏洞，從而促進事務所完善質(zhì)量控制體系，提升系統(tǒng)風險防范能力。

（四）建立完善檢查質(zhì)量的保證機制

系統(tǒng)風險導向檢查有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)在于檢查工作質(zhì)量。5年來，各級注協(xié)不斷強化檢查組織管理和過程控制，探索形成檢查質(zhì)量保證機制。

一是提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查隊伍的勝任能力和職業(yè)道德水平。中注協(xié)修訂檢查人員管理制度，完善檢查人員的選聘、培訓、考核和獎勵機制，組建以事務所優(yōu)秀人才為主、各級注協(xié)業(yè)務骨干為輔，“專兼職結(jié)合”的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查隊伍。同時，中注協(xié)每年邀請業(yè)內(nèi)專家和檢查經(jīng)驗豐富的檢查人員擔任授課老師，采取“一竿子到底”的培訓策略，將系統(tǒng)風險檢查的理念、程序、方法、要求以及檢查案例、廉政要求等傳達給各級注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查人員，幫助促進檢查隊伍不斷保持和提高勝任能力。此外，制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作廉政規(guī)定，將“九不準”完善擴展為“十不準”，告知被事務所及其全體員工，在各級注協(xié)網(wǎng)站向社會公開廉政舉報電話和郵箱，接受監(jiān)督。

二是加強技術(shù)支持和指導。各級注協(xié)充分利用行業(yè)專業(yè)優(yōu)勢和監(jiān)管資源，組建專家咨詢組，為檢查工作提供技術(shù)支持，對檢查工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行指導和監(jiān)督，就檢查組反饋的共性問題深入討論，編寫檢查問題解答，并負責驗收檢查報告和檢查工作底稿，確保檢查遵循統(tǒng)一的規(guī)則和標準。中注協(xié)每年還聘請資深注冊會計師擔任執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作訪問研究員，解決各檢查組現(xiàn)場檢查過程中遇到的技術(shù)疑難問題，復核檢查發(fā)現(xiàn)的問題，完善對被檢查證券所的整改建議書。

三是改進強化檢查工作的組織管理。為確保每年檢查工作有序開展，中注協(xié)對證券所和非證券所檢查進行統(tǒng)籌部署，各級注協(xié)堅持執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查“全國一盤棋”。檢查時間統(tǒng)一安排，按照先證券所后非證券所的順序開展檢查工作。檢查人員統(tǒng)一培訓和調(diào)度，由中注協(xié)選聘全國檢查骨干開展證券所檢查，由各省級注協(xié)選聘省內(nèi)檢查人員開展地方非證券所檢查。檢查進度統(tǒng)一控制，各級注協(xié)定期召開階段總結(jié)匯報會，了解檢查進度和遇到的困難，對于發(fā)現(xiàn)的共性問題，及時召開電話會議妥善解決。檢查結(jié)論統(tǒng)一復核，各級注協(xié)組織專家組復核檢查組的檢查結(jié)論，對于問題描述不清，結(jié)論缺乏證據(jù)支持，結(jié)論恰當性存疑等情況，要求檢查組重新核實，確保檢查結(jié)論事實清楚、證據(jù)充分、結(jié)論恰當。

二、以年報審計監(jiān)管約談為抓手，創(chuàng)新上市公司年報審計質(zhì)量事中監(jiān)管方法

注冊會計師行業(yè)一直將上市公司年報審計監(jiān)管作為行業(yè)監(jiān)管的重點， 2003年啟動了以“炒魷魚接下家”為突破口的年報審計監(jiān)管工作。2011年，在總結(jié)近年來上市公司年報審計監(jiān)管實踐的基礎(chǔ)上，調(diào)整、完善了上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程，突出上市公司年報審計監(jiān)管工作全程監(jiān)控、風險導向和誠信執(zhí)業(yè)的理念，建立起以約談為抓手、事前事中事后監(jiān)管相結(jié)合的上市公司年報審計監(jiān)管體系，推進上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)范化、全程化。

（一）在年報審計開始前重點提示上市公司年報審計風險

中注協(xié)堅持在每年年報審計工作開始前，組織行業(yè)專家跟蹤國內(nèi)資本市場熱點，研究年報審計面臨的風險點，對上市公司年報審計風險作出重點提示。如2012年，配合開展內(nèi)部控制審計工作，強調(diào)要準確理解和全面把握《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》精神。2013年，結(jié)合行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭問題突出，強調(diào)重點監(jiān)控“炒魷魚、接下家”和不正當?shù)蛢r競爭問題。2014年，在經(jīng)濟增速放緩，資本市場波動加劇的情況下，提示有關(guān)收入的確認與計量、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、資產(chǎn)減值、政府補助、重大非常規(guī)交易、持續(xù)經(jīng)營等上市公司財務報告方面的審計風險。2015年，根據(jù)經(jīng)濟下行壓力大的形勢，針對與宏觀經(jīng)濟形勢及經(jīng)濟周期密切相關(guān)的行業(yè)、農(nóng)林牧漁類行業(yè)、有金融工具和復雜衍生品投資的企業(yè)、創(chuàng)新業(yè)務突出的企業(yè)、連續(xù)經(jīng)營虧損面臨退市風險以及進行并購重組的企業(yè)等上市公司提示審計風險。

（二）在年報審計中創(chuàng)新開展監(jiān)管約談工作

2011年，中注協(xié)首創(chuàng)年報審計監(jiān)管約談方式，有針對性地對高風險上市公司審計業(yè)務項目開展監(jiān)管約談，提示風險因素并提出防范建議措施，指導事務所關(guān)注和應對相關(guān)審計風險。

一是不斷豐富和拓展約談主題。5年來，中注協(xié)在持續(xù)密切關(guān)注事務所惡意“接下家”和不正當?shù)蛢r競爭的同時，針對資本市場熱點和公眾關(guān)切，設(shè)計恰當?shù)募s談主題，先后選定了頻繁變更審計機構(gòu)、處在盈虧邊緣、業(yè)績大幅波動、產(chǎn)能嚴重過剩行業(yè)、發(fā)生重大資產(chǎn)重組、發(fā)生股權(quán)紛爭、面臨退市風險等50多個約談主題，累計組織約談50批次，約談證券所77家次，涉及上市公司84家次。

二是逐步提高約談工作頻次。從年報審計約談次數(shù)看，由2011年的3批次，逐步增加到2015年的15批次；從約談事務所家數(shù)看，由2011年的11家次，逐步增加到2015年的19家次；從約談涉及上市公司家數(shù)看，由2011年的11家次，上升到2015年的23家次。

三是完善約談工作方式。充分考慮事務所年報審計工作特點，將年報審計約談時間點盡量前移，為事務所吸收、借鑒風險提示意見提供充足時間。同時，采取更為靈活的約談方式，對重要的約談主題同時采取當面約談和書面約談，對規(guī)模大且上市公司業(yè)務多的事務所主要采取當面約談的方式；在年報審計工作前期側(cè)重于當面約談，后期側(cè)重于書面約談。

四是重點關(guān)注系統(tǒng)風險防范。自2011年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革以來，年報審計監(jiān)管約談工作不僅限于具體項目審計風險，還增加了對事務所系統(tǒng)風險的關(guān)注，在約談中重點了解事務所質(zhì)量控制體系的設(shè)計、運行情況。同時，充分利用系統(tǒng)風險檢查成果，對系統(tǒng)風險較高、承接上市公司業(yè)務較多的大型事務所，增加約談頻次，突出監(jiān)管重點。

五是廣泛宣傳發(fā)揮以點帶面的風險提示作用。在每次約談后，中注協(xié)在向事務所發(fā)出書面風險提示的同時，編發(fā)新聞稿加以通報，對同一類型的業(yè)務風險向全行業(yè)進行警示，發(fā)揮以點帶面的風險提示作用。中注協(xié)開展年報審計監(jiān)管約談受到政府部門和社會各界的高度關(guān)注和積極反響，財政部領(lǐng)導多次給予批示肯定，證監(jiān)會領(lǐng)導到中注協(xié)調(diào)研約談開展情況。人民日報、金融時報、上海證券報、證券日報等媒體，跟蹤報道中注協(xié)開展年報審計約談提醒。

接受約談的證券所均表示，年報審計監(jiān)管約談及時有效，對于全面做好年報審計工作，有效防控年報審計風險很有幫助。

（三）發(fā)布審計快報，完善數(shù)據(jù)采集并開展年報審計情況分析

上市公司年報審計的匯總信息，可以全面反映資本市場總體審計情況，對各事務所、政府部門和公眾具有重要參考作用。自2003年開展年報審計監(jiān)管以來，中注協(xié)一直高度重視相關(guān)數(shù)據(jù)的采集和分析，及時匯總發(fā)布相關(guān)審計信息。

一是指派專人指導、督促事務所報備上市公司年報審計有關(guān)信息，逐日跟蹤上市公司年報披露情況，關(guān)注相關(guān)媒體報道，針對年報披露中存在的異常情況及時提醒事務所采取相應措施。每周編發(fā)上市公司年報審計快報，匯總年報審計意見、審計收費等相關(guān)信息。2011年至2015年，中注協(xié)共編發(fā)年報審計情況快報77期，成為行業(yè)內(nèi)外、各類媒體和專業(yè)機構(gòu)廣泛引用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息。證券所報備的年報審計調(diào)整數(shù)據(jù)顯示，注冊會計師近5年累計向上市公司提出財務報告的調(diào)整金額建議達19068億元，其中調(diào)整利潤總額1452億元、資產(chǎn)總額16755億元、應交稅金861億元，有效過濾資本市場中的不實信息，提升資本市場信息披露的總體質(zhì)量。

二是年報審計監(jiān)管工作結(jié)束后，組織專家對當年上市公司財務報表審計、內(nèi)部控制審計和年報審計市場情況進行綜合分析。一方面查找年報審計工作中存在的共性問題，全面了解和反映上市公司審計業(yè)務執(zhí)行情況，以進一步提升上市公司年報審計工作質(zhì)量；另一方面，通過綜合分析，有針對性地謀劃下一階段行業(yè)監(jiān)管工作重點領(lǐng)域，確定檢查和幫扶工作對象。

三、以幫助教育提高為目的，完善懲戒幫扶與專項檢查機制

執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和年報審計監(jiān)管的目的在于促進事務所樹立誠信執(zhí)業(yè)的理念，不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。為此，注冊會計師行業(yè)建立實施了懲戒制度和幫扶機制，于2011年對《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》等相關(guān)制度進行了全面修訂。

（一）規(guī)范違規(guī)行為懲戒機制

各級注協(xié)設(shè)立懲戒委員會，由懲戒委員會負責對注協(xié)查處的違規(guī)行為實施懲戒。對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和專項調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題，懲戒委員會充分聽取檢查組和會計師的陳述及申辯意見，在采納合理申辯意見的基礎(chǔ)上，形成懲戒決定。各級注協(xié)依據(jù)懲戒委員會決定，對存在嚴重問題的事務所和注冊會計師嚴格懲戒，不護短、敢碰硬。同時，為保障被懲戒事務所申訴的權(quán)利，各級注協(xié)設(shè)立申訴委員會，對懲戒事項進行審議，并作出仲裁決定。“十二五”期間,各級注協(xié)對存在嚴重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的532家次事務所和1330人次注冊會計師進行了行業(yè)懲戒，其中，中注協(xié)對2家次證券所和30人次注冊會計師實施了行業(yè)懲戒。

（二）公開披露檢查及懲戒信息

檢查和懲戒信息披露是加強行業(yè)監(jiān)管的有效手段，為此建立了事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查公告制度。各級注協(xié)每年向社會公告每年開展事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的事務所數(shù)量、檢查對象、檢查內(nèi)容、檢查重點、檢查處理結(jié)果等總體情況，在完成檢查和后續(xù)處理工作后，還對檢查內(nèi)容及檢查結(jié)果予以詳述，同時公開懲戒的原因，提高行業(yè)檢查的透明度、公信力和威懾力。

（三）加強教育幫扶

檢查的目的在于幫助、教育、督促、提高。在現(xiàn)場檢查階段，各檢查組深入了解事務所發(fā)展中遇到的突出問題，就合伙人治理機制、事務所質(zhì)量控制管理、事務所文化建設(shè)、人才培養(yǎng)等問題進行充分的溝通和交流，提出建設(shè)性建議，寓幫扶于檢查之中。在檢查處理工作結(jié)束后，對事務所質(zhì)量控制體系和業(yè)務執(zhí)行中存在的問題，向事務所發(fā)出整改通知書或改進建議書，對事務所整改情況實施跟蹤檢查，督促其切實整改。對于存在重大問題，或受到懲戒的事務所，通過檢查回訪、專題研討、分類培訓、約談溝通等方式，了解事務所整改和改進情況，督促、幫助事務所找準問題、整改到位。

自2013年起，中注協(xié)與證監(jiān)會會計部每年聯(lián)合舉辦證券資格事務所年報審計工作培訓班，對事務所首席合伙人、負責質(zhì)量控制的合伙人、各級注協(xié)檢查人員等進行培訓，重點講解開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、證監(jiān)會開展日常檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問題和重大問題，以及事務所質(zhì)量控制體系中存在的突出問題，有針對性地提示事務所及時改進，并對當年年報審計的重大風險領(lǐng)域提前警示。

為了發(fā)揮對事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量以點帶面的幫扶作用，對證券資格事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中積累的資料進行整理和提煉，編發(fā)審計案例，作為繼續(xù)教育教材，向注冊會計師們推薦。

另外，在做好常規(guī)監(jiān)管工作的同時，高度重視資本市場大案要案的監(jiān)管工作，建立專項調(diào)查工作制度，及時受理對事務所和注冊會計師的投訴舉報，并關(guān)注資本市場熱點，持續(xù)跟蹤高風險上市公司的公開信息，收集、整理和分析涉及事務所和注冊會計師的上市公司報道以及相關(guān)的案件進展信息，適時啟動專項檢查機制，取得良好成效。5年來，中注協(xié)累計受理涉及執(zhí)業(yè)質(zhì)量的投訴舉報67件。對綠大地、勝景山河、紫鑫藥業(yè)、新大地、政泉控股等公司涉嫌財務欺詐的案件，中注協(xié)在第一時間約談相關(guān)事務所和注冊會計師，在協(xié)調(diào)其他監(jiān)管部門的基礎(chǔ)上，開展專項檢查，對相關(guān)責任人實施行業(yè)懲戒，及時回應媒體質(zhì)疑，有力地維護了公眾利益和行業(yè)誠信執(zhí)業(yè)的良好形象。

來源中國注冊會計師協(xié)會

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準！