透過(guò)試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題精講五

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試題型為案例分析題，距離2019高會(huì)考試不到3個(gè)月的時(shí)間，很多考生苦于沒(méi)有時(shí)間做題，或無(wú)法投入精力去鉆研做題方法，以下是網(wǎng)校老師整理的透過(guò)試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點(diǎn)。

高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析精講五

透過(guò)試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講五（4小問(wèn)）

【本題10分】甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)X、Y兩個(gè)分廠，其中X分廠主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。因產(chǎn)品成本構(gòu)成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會(huì)議，研究上月成本管理中存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)措施。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：

（1）X分廠廠長(zhǎng)：3月份A產(chǎn)品實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本近400萬(wàn)元，主要原因是直接材料成本超標(biāo)較多。具體地說(shuō)，3月份A產(chǎn)品直接材料的實(shí)際耗用總量為51萬(wàn)件，標(biāo)準(zhǔn)耗用總量為50萬(wàn)件；3月份A產(chǎn)品耗用直接材料的實(shí)際單價(jià)為105元/件，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為100元/件?？紤]到A產(chǎn)品直接材料成本占生產(chǎn)成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點(diǎn)是A產(chǎn)品直接材料成本。

（2）Y分廠廠長(zhǎng)：3月份Y分廠成本管理中的主要問(wèn)題是制造費(fèi)用相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手過(guò)高，B、C產(chǎn)品的制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重均較高，且制造費(fèi)用集中發(fā)生在材料整理、成型加工、檢驗(yàn)和產(chǎn)品包裝四項(xiàng)作業(yè)。Y分廠管理非常嚴(yán)格與規(guī)范，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來(lái)的廢品廢料問(wèn)題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本。

（3）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)：鑒于當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，A、B、C產(chǎn)品與市場(chǎng)上同類產(chǎn)品的差異性越來(lái)越小，為提高公司產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力并確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，建議采用成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），計(jì)算3月份A產(chǎn)品直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對(duì)應(yīng)部門。

2.根據(jù)資料（2），指出Y分廠哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說(shuō)明理由。

3.根據(jù)資料（2），基于作業(yè)動(dòng)因分析，指出Y分廠應(yīng)重點(diǎn)削減四種作業(yè)中哪種（或哪些）作業(yè)的成本，并說(shuō)明理由。

4.結(jié)合資料（3），指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)。

【答案】

1.①直接材料數(shù)量差異＝（51－50）×100＝100（萬(wàn)元）

②直接材料價(jià)格差異＝51×（105－100）＝255（萬(wàn)元）

評(píng)分說(shuō)明：可不列示計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果正確，得相應(yīng)分值；計(jì)算過(guò)程正確，但計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤的，得相應(yīng)分值的一半。

③直接材料數(shù)量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。

④直接材料價(jià)格差異應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。

評(píng)分說(shuō)明：未分別說(shuō)明直接材料數(shù)量和直接材料價(jià)格差異應(yīng)負(fù)責(zé)的部門，③、④均不得分。

2.①增值作業(yè)：成型加工和產(chǎn)品包裝。

評(píng)分說(shuō)明：答案中含有成型加工、產(chǎn)品包裝其中一項(xiàng)的，且不含有檢驗(yàn)的，得相應(yīng)分值的一半。

②理由：成型加工和產(chǎn)品包裝符合增值作業(yè)三個(gè)條件：a.功能明確；b.能為最終產(chǎn)品提供價(jià)值；c.在整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的【或：不能隨意去掉、合并或被替代】。

評(píng)分說(shuō)明：答案中未同時(shí)包括增值作業(yè)三個(gè)條件的，不得分。

3.①檢測(cè)。

評(píng)分說(shuō)明：答案中含有成型加工或產(chǎn)品包裝的，不得分。

②理由：檢驗(yàn)屬于非增值作業(yè)，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。

4.主要優(yōu)點(diǎn)：①突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過(guò)程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果；②強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過(guò)程和全員管理，有助于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；③謀求成本規(guī)劃與利潤(rùn)規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

評(píng)分說(shuō)明：答出其中兩項(xiàng)的，得本題相應(yīng)分值的一半。

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析；

（2）作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理——作業(yè)分析；

（3）作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理——作業(yè)分析；

（4）目標(biāo)成本法概述——目標(biāo)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。

考核方式：

（1）根據(jù)資料，計(jì)算某種產(chǎn)品的直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對(duì)應(yīng)部門；

（2）根據(jù)資料，指出哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說(shuō)明理由；

（3）根據(jù)資料，基于作業(yè)動(dòng)因分析，指出應(yīng)該重點(diǎn)削減哪種（或哪些）作業(yè)的成本，并說(shuō)明理由；

（4）指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)。

答案分析：

1.通過(guò)上述4小題的問(wèn)題，我們了解到高會(huì)考試的形式：“根據(jù)資料，計(jì)算某種產(chǎn)品的直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對(duì)應(yīng)部門”、“指出哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)/非增值作業(yè)”、“指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)”。從近幾年試題情況來(lái)看，第七章企業(yè)成本管理會(huì)單獨(dú)出一道10分的案例分析題，涉及的知識(shí)點(diǎn)大多是標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析、作業(yè)成本法計(jì)算、作業(yè)分析、目標(biāo)成本的設(shè)定等。除這些?？嫉闹R(shí)點(diǎn)外，還應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注價(jià)值鏈的兩類活動(dòng)、變動(dòng)成本法的應(yīng)用，其中變動(dòng)成本法的應(yīng)用可能涉及計(jì)算題。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）考核的是標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析。標(biāo)準(zhǔn)成本法的內(nèi)容，是2018年教材的新增內(nèi)容，并在2018年試題中考核了一小問(wèn)。關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本法，最重要的是標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，即考生應(yīng)該熟練掌握直接材料價(jià)格差異、數(shù)量差異；直接人工工資率差異、效率差異；變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、效率差異等的計(jì)算，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果（超支/節(jié)約差異）判斷承擔(dān)差異責(zé)任的部門。

（2）和（3）考核的是作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理——作業(yè)分析。關(guān)于增值作業(yè)和非增值作業(yè)的判斷是比較常見的考核形式，一項(xiàng)增值作業(yè)必須同時(shí)滿足功能明確、有價(jià)值、必需三個(gè)條件，像等待、延誤、返工、次品處理、廢品清理等作業(yè)均不符合上述條件，都是非增值作業(yè)，而非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。除能夠分清增值作業(yè)和非增值作業(yè)外，考生還應(yīng)當(dāng)了解改進(jìn)作業(yè)的方法、作業(yè)成本法下和傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用的計(jì)算等。

（4）考核的是目標(biāo)成本法的優(yōu)點(diǎn)。本小題直接考核教材原文，屬于送分題，找準(zhǔn)教材位置即可得分。歷年試題中也會(huì)出現(xiàn)類似的送分題，但是最重要的還是考核考生的分析能力，所以學(xué)會(huì)利用理論知識(shí)分析具體案例才是關(guān)鍵。

【案例一】 【案例二 】 【案例三】【案例四】 【案例六】【案例七】【案例八】【案例九】

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