透過(guò)試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題精講四

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試題型為案例分析題，距離2019高會(huì)考試不到3個(gè)月的時(shí)間，很多考生苦于沒(méi)有時(shí)間做題，或無(wú)法投入精力去鉆研做題方法，以下是網(wǎng)校老師整理的透過(guò)試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點(diǎn)。

高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析精講四

透過(guò)試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講四（3小問(wèn)）

【本題15分】甲公司是一家以生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司，于2017年8月聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供2017年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，并計(jì)劃于2018年4月披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。2018年2月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題進(jìn)行內(nèi)部討論，有關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）2017年12月，甲公司董事會(huì)召開(kāi)會(huì)議，審議通過(guò)了《關(guān)于為關(guān)聯(lián)方M公司提供重大商業(yè)擔(dān)保的議案》，并擬提交股東大會(huì)表決。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，甲公司董事會(huì)在表決該擔(dān)保議案時(shí)，執(zhí)行董事李某（同時(shí)為M公司股東）參與表決并投贊成票；董事會(huì)會(huì)議記錄顯示，M公司已存在資不抵債、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的情形，獲得甲公司的擔(dān)保對(duì)M公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要。

（2）2017年1月，甲公司投入大額資金啟用家電類用戶界面操作技術(shù)重大研發(fā)項(xiàng)目，并擬在取得研究成果后申請(qǐng)專利。2017年12月，甲公司獲悉同行業(yè)的乙公司已于2017年11月?lián)屜认驀?guó)家專利行政部門申請(qǐng)同類技術(shù)的專利，甲公司被迫終止該研發(fā)項(xiàng)目。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：該研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)董事長(zhǎng)（兼首席科學(xué)家）批準(zhǔn)后實(shí)施，審批文件中僅見(jiàn)董事長(zhǎng)個(gè)人簽字；與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的檔案中未見(jiàn)可行性研究報(bào)告；研發(fā)過(guò)程中，研究人員通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)郵箱溝通涉密的技術(shù)細(xì)節(jié)，關(guān)鍵信息被黑客截獲并出售給乙公司。

（3）2017年12月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組收到甲公司員工的內(nèi)部舉報(bào)信，舉報(bào)甲公司的全資子公司N公司（具有重要性）管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入。2018年1月，在甲公司的配合下，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證實(shí)N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財(cái)務(wù)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人確實(shí)存在串謀虛構(gòu)2017年度銷售收入的行為，導(dǎo)致虛增收入超過(guò)3億元（金額重大）。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料（1），指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料（2），指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別提出改進(jìn)的控制措施。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料（3），代A會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐項(xiàng)回答：①僅根據(jù)資料（3）所涉事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)甲公司2017年12月31日內(nèi)部控制有效性發(fā)表什么類型的審計(jì)意見(jiàn)，并說(shuō)明理由。②在給甲公司的內(nèi)部控制溝通和建議函中，提出與舉報(bào)投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。

【答案】

1.①執(zhí)行董事李某參與擔(dān)保方案表決的行為不當(dāng)。

理由：與被擔(dān)保人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員，應(yīng)當(dāng)回避表決。

或： 不符合制衡性原則。

②甲公司在M公司存在資不抵債、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的情況，審議通過(guò)擔(dān)保議案的行為不當(dāng)。

理由：被擔(dān)保人存在資不抵債、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大等情形的，公司不得提供擔(dān)保。

2.①研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)董事長(zhǎng)批準(zhǔn)后實(shí)施的做法不當(dāng)。

控制措施：公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。

②研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)檔案中未見(jiàn)可行性研究報(bào)告的做法不當(dāng)。

控制措施：公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開(kāi)展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。

或： 公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)檔案管理，重大研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)文件檔案應(yīng)妥善保管。

③研究人員通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)郵箱溝通涉密的技術(shù)細(xì)節(jié)的做法不當(dāng)。

控制措施：公司應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)過(guò)程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。

或： 公司應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊(cè)清單，簽署符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。

或： 公司應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部報(bào)告保密制度，明確保密內(nèi)容、保密措施、密級(jí)程度和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。

或： 對(duì)于通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)纳婷芑蜿P(guān)鍵數(shù)據(jù)，公司應(yīng)采取加密措施，確保信息傳遞的保密性、準(zhǔn)確性和完整性。

3.①發(fā)表否定意見(jiàn)。

理由：已有確鑿證據(jù)表明N公司管理層存在串謀舞弊情形，且對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠產(chǎn)生不利影響，因此該缺陷應(yīng)定性為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷；且審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。

評(píng)分說(shuō)明：答案中僅判斷出該缺陷為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，或僅說(shuō)明審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制，得相應(yīng)分值的一半。

②與舉報(bào)投訴相關(guān)的控制措施：

a.公司應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

b.舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

c.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，通過(guò)設(shè)立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。

評(píng)分說(shuō)明：答出上述a、b、c中任意兩項(xiàng)（含）以上的，得②的相應(yīng)分值；僅答出一項(xiàng)的，得②相應(yīng)分值的一半。

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)控制；

（2）研究與開(kāi)發(fā)控制；

（3）內(nèi)部控制要素——信息與溝通、內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類型。

考核方式：

（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明理由；

（2）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別提出改進(jìn)的控制措施；

（3）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，對(duì)公司內(nèi)部控制有效性發(fā)表什么類型的審計(jì)意見(jiàn)，并說(shuō)明理由；提出與舉報(bào)投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。

答案分析：

1.通過(guò)上述3小題的問(wèn)題，我們了解到高會(huì)考試的形式：“根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明理由/并分別提出改進(jìn)的控制措施”、“對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表什么類型的審計(jì)意見(jiàn)”、“提出反舞弊措施”。本題屬于考試的典型方式，即分析是否存在不當(dāng)之處類的，這類問(wèn)題主要分析資料中的信息，找到教材中的依據(jù)，分析判斷。對(duì)于直接考核教材原文的內(nèi)容，比如反舞弊控制措施，關(guān)鍵還是對(duì)教材熟悉，能夠迅速找到對(duì)應(yīng)位置作答即可。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）考核的是擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、（2）考核的是研究與開(kāi)發(fā)控制，這兩小問(wèn)的考核方式類似，均考核內(nèi)部控制應(yīng)用指引的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施，屬于第六章企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容，每年考試都會(huì)涉及。這兩個(gè)小題提示我們，企業(yè)內(nèi)部控制18項(xiàng)應(yīng)用指引的內(nèi)容都是可以以類似形式進(jìn)行考核的，需要關(guān)注。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制章節(jié)的其他內(nèi)容也都是重點(diǎn)，同樣需要關(guān)注。

（3）考核的是內(nèi)部控制要素——信息與溝通、內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類型。關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類型，2017年和2018年已經(jīng)連續(xù)考查了兩次，考核方式為站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度，對(duì)公司內(nèi)部控制有效性發(fā)表哪種類型的審計(jì)意見(jiàn)，并且說(shuō)明理由，所以建議各位考生必須熟練掌握無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的適用情況。除審計(jì)意見(jiàn)類型外，還要適當(dāng)關(guān)注審計(jì)期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。

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