透過試題看考點：高級會計師考試案例分析題精講四

高級會計師考試題型為案例分析題，距離2019高會考試不到3個月的時間，很多考生苦于沒有時間做題，或無法投入精力去鉆研做題方法，以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點。

高級會計師案例分析精講四

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講四（3小問）

【本題15分】甲公司是一家以生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司，于2017年8月聘請A會計師事務(wù)所為公司提供2017年度內(nèi)部控制審計服務(wù)，并計劃于2018年4月披露內(nèi)部控制審計報告。2018年2月，A會計師事務(wù)所項目組就審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題進行內(nèi)部討論，有關(guān)事項如下：

（1）2017年12月，甲公司董事會召開會議，審議通過了《關(guān)于為關(guān)聯(lián)方M公司提供重大商業(yè)擔保的議案》，并擬提交股東大會表決。A會計師事務(wù)所在審計中發(fā)現(xiàn)，甲公司董事會在表決該擔保議案時，執(zhí)行董事李某（同時為M公司股東）參與表決并投贊成票；董事會會議記錄顯示，M公司已存在資不抵債、經(jīng)營風險較大的情形，獲得甲公司的擔保對M公司持續(xù)經(jīng)營至關(guān)重要。

（2）2017年1月，甲公司投入大額資金啟用家電類用戶界面操作技術(shù)重大研發(fā)項目，并擬在取得研究成果后申請專利。2017年12月，甲公司獲悉同行業(yè)的乙公司已于2017年11月?lián)屜认驀覍＠姓块T申請同類技術(shù)的專利，甲公司被迫終止該研發(fā)項目。A會計師事務(wù)所在審計中發(fā)現(xiàn)：該研發(fā)項目經(jīng)董事長（兼首席科學家）批準后實施，審批文件中僅見董事長個人簽字；與研發(fā)項目相關(guān)的檔案中未見可行性研究報告；研發(fā)過程中，研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)郵箱溝通涉密的技術(shù)細節(jié)，關(guān)鍵信息被黑客截獲并出售給乙公司。

（3）2017年12月，A會計師事務(wù)所項目組收到甲公司員工的內(nèi)部舉報信，舉報甲公司的全資子公司N公司（具有重要性）管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入。2018年1月，在甲公司的配合下，A會計師事務(wù)所實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，證實N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財務(wù)部門有關(guān)負責人確實存在串謀虛構(gòu)2017年度銷售收入的行為，導致虛增收入超過3億元（金額重大）。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（1），指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當之處，并分別說明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（2），指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當之處，并分別提出改進的控制措施。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（3），代A會計師事務(wù)所逐項回答：①僅根據(jù)資料（3）所涉事項，應(yīng)對甲公司2017年12月31日內(nèi)部控制有效性發(fā)表什么類型的審計意見，并說明理由。②在給甲公司的內(nèi)部控制溝通和建議函中，提出與舉報投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。

【答案】

1.①執(zhí)行董事李某參與擔保方案表決的行為不當。

理由：與被擔保人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員，應(yīng)當回避表決。

或： 不符合制衡性原則。

②甲公司在M公司存在資不抵債、經(jīng)營風險較大的情況，審議通過擔保議案的行為不當。

理由：被擔保人存在資不抵債、經(jīng)營風險較大等情形的，公司不得提供擔保。

2.①研發(fā)項目經(jīng)董事長批準后實施的做法不當。

控制措施：公司應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批，重大研究項目應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。

②研發(fā)項目相關(guān)檔案中未見可行性研究報告的做法不當。

控制措施：公司應(yīng)當根據(jù)研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。

或： 公司應(yīng)當加強檔案管理，重大研發(fā)項目的相關(guān)文件檔案應(yīng)妥善保管。

③研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)郵箱溝通涉密的技術(shù)細節(jié)的做法不當。

控制措施：公司應(yīng)當建立研究成果保護制度，加強對研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。

或： 公司應(yīng)當建立嚴格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。

或： 公司應(yīng)當制定嚴格的內(nèi)部報告保密制度，明確保密內(nèi)容、保密措施、密級程度和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。

或： 對于通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)纳婷芑蜿P(guān)鍵數(shù)據(jù)，公司應(yīng)采取加密措施，確保信息傳遞的保密性、準確性和完整性。

3.①發(fā)表否定意見。

理由：已有確鑿證據(jù)表明N公司管理層存在串謀舞弊情形，且對甲公司財務(wù)報表的真實可靠產(chǎn)生不利影響，因此該缺陷應(yīng)定性為財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷；且審計范圍沒有受到限制，因此注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

評分說明：答案中僅判斷出該缺陷為財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，或僅說明審計范圍沒有受到限制，得相應(yīng)分值的一半。

②與舉報投訴相關(guān)的控制措施：

a.公司應(yīng)當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

b.舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當及時傳達至全體員工。

c.企業(yè)應(yīng)當重視和加強反舞弊機制建設(shè)，通過設(shè)立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。

評分說明：答出上述a、b、c中任意兩項（含）以上的，得②的相應(yīng)分值；僅答出一項的，得②相應(yīng)分值的一半。

考點體現(xiàn)：

（1）擔保業(yè)務(wù)控制；

（2）研究與開發(fā)控制；

（3）內(nèi)部控制要素——信息與溝通、內(nèi)部控制審計意見類型。

考核方式：

（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出公司內(nèi)部控制存在哪些不當之處，并分別說明理由；

（2）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出公司內(nèi)部控制存在哪些不當之處，并分別提出改進的控制措施；

（3）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，對公司內(nèi)部控制有效性發(fā)表什么類型的審計意見，并說明理由；提出與舉報投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。

答案分析：

1.通過上述3小題的問題，我們了解到高會考試的形式：“根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出公司內(nèi)部控制存在哪些不當之處，并分別說明理由/并分別提出改進的控制措施”、“對內(nèi)部控制有效性發(fā)表什么類型的審計意見”、“提出反舞弊措施”。本題屬于考試的典型方式，即分析是否存在不當之處類的，這類問題主要分析資料中的信息，找到教材中的依據(jù)，分析判斷。對于直接考核教材原文的內(nèi)容，比如反舞弊控制措施，關(guān)鍵還是對教材熟悉，能夠迅速找到對應(yīng)位置作答即可。

2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是擔保業(yè)務(wù)控制、（2）考核的是研究與開發(fā)控制，這兩小問的考核方式類似，均考核內(nèi)部控制應(yīng)用指引的關(guān)鍵控制點和控制措施，屬于第六章企業(yè)內(nèi)部控制的重點內(nèi)容，每年考試都會涉及。這兩個小題提示我們，企業(yè)內(nèi)部控制18項應(yīng)用指引的內(nèi)容都是可以以類似形式進行考核的，需要關(guān)注。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制章節(jié)的其他內(nèi)容也都是重點，同樣需要關(guān)注。

（3）考核的是內(nèi)部控制要素——信息與溝通、內(nèi)部控制審計意見類型。關(guān)于內(nèi)部控制審計意見類型，2017年和2018年已經(jīng)連續(xù)考查了兩次，考核方式為站在會計師事務(wù)所角度，對公司內(nèi)部控制有效性發(fā)表哪種類型的審計意見，并且說明理由，所以建議各位考生必須熟練掌握無保留審計意見、帶強調(diào)段的無保留意見、否定意見和無法表示意見的適用情況。除審計意見類型外，還要適當關(guān)注審計期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響。

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