透過(guò)試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題精講二

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試題型為案例分析題，距離2019高會(huì)考試不到3個(gè)月的時(shí)間，很多考生苦于沒(méi)有時(shí)間做題，或無(wú)法投入精力去鉆研做題方法，以下是網(wǎng)校老師整理的透過(guò)試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點(diǎn)。

高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析精講二

【本題10分】甲公司是一家智能家用設(shè)備制造企業(yè)，自2015年起實(shí)施全面預(yù)算管理，并以此為平臺(tái)逐步嵌入關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等績(jī)效管理工具，形成了完整的預(yù)算績(jī)效管控體系。2017年10月，甲公司召開(kāi)預(yù)算管理專題會(huì)議，研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下：

（1）研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況。會(huì)議認(rèn)為，2017年前三季度公司凈利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)（75%），但管理費(fèi)用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。會(huì)議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅(jiān)戰(zhàn)，對(duì)于凈利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，要確保總量完成年度預(yù)算目標(biāo)；對(duì)于管理費(fèi)用，要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目分別加以控制。

2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告摘錄如下：①實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入51.6億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的75.9%；②實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5.2億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的61.2%；③實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值2.5億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的58.5%；④發(fā)生管理費(fèi)用4.8億元，為年度預(yù)算的95.8%，其中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)1.5億元；⑤發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另?yè)?jù)相關(guān)資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)時(shí)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、利息支出均作為會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權(quán)平均資本成本為6%。

（2）安排部署2018年度預(yù)算編制工作。會(huì)議要求：①預(yù)算編制方法的選擇要適應(yīng)公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新，各項(xiàng)決策要強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造與長(zhǎng)遠(yuǎn)視角，預(yù)算要?jiǎng)討B(tài)反映市場(chǎng)變化，有效指導(dǎo)公司營(yíng)運(yùn)。②預(yù)算目標(biāo)值要保持先進(jìn)性與可行性。預(yù)計(jì)公司2017年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入68億元、營(yíng)業(yè)收入凈利率為10.5%?；趦?nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2018年預(yù)算的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率初步定為25%、營(yíng)業(yè)收入凈利率為10.8%。③為確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性，2018年主要預(yù)算項(xiàng)目的目標(biāo)值在執(zhí)行過(guò)程中不得進(jìn)行任何調(diào)整。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），指出甲公司預(yù)算管理專題會(huì)議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。

2.根據(jù)資料（1），結(jié)合經(jīng)濟(jì)增加值法，計(jì)算甲公司2017年前三季度的稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，以及2017年前三季度的平均資本占用。

3.根據(jù)資料（2）中的第①項(xiàng)，指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編制方法，并說(shuō)明理由。

4.根據(jù)資料（2）中的第②項(xiàng)，采用比例預(yù)算法確定甲公司2018年凈利潤(rùn)的初步預(yù)算目標(biāo)值。

5.根據(jù)資料（2）中的第③項(xiàng)，指出是否存在不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

【答案】

1.預(yù)算控制方式：總額控制和單項(xiàng)控制。

評(píng)分說(shuō)明：答案中含有總額控制或單項(xiàng)控制，但同時(shí)含有其他預(yù)算控制方式（如當(dāng)期預(yù)算控制和累進(jìn)預(yù)算控制、絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制、剛性控制和柔性控制等）的，得相應(yīng)分值的一半。

2.①稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝5.2＋（1.5＋0.5）×（1－25%）＝6.7（億元）

②平均資本占用＝（6.7－2.5）÷6%＝70（億元）

評(píng)分說(shuō)明：可不列示計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果正確即得相應(yīng)分值；計(jì)算過(guò)程正確，但計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤的，得相應(yīng)分值的一半。

3.①滾動(dòng)預(yù)算法。

②理由：滾動(dòng)預(yù)算法主要適用于運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長(zhǎng)遠(yuǎn)視角來(lái)進(jìn)行決策的企業(yè)，能夠動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)變化，有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)。

評(píng)分說(shuō)明：如果①不得分，則②也不得分。

4.2018年凈利潤(rùn)初步預(yù)算目標(biāo)值＝68×（1＋25%）×10.8%＝9.18（億元）

評(píng)分說(shuō)明：可不列示計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果正確即得相應(yīng)分值；計(jì)算過(guò)程正確，但計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤的，得相應(yīng)分值的一半。

5.①存在不當(dāng)之處。

②理由：當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

或：

當(dāng)出現(xiàn)下列事項(xiàng)時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整：

a.由于國(guó)家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差；

b.由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不再適用；

c.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用；

d.發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為；

e.出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行成為不可能；

f.預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)。

評(píng)分說(shuō)明：答出其中一項(xiàng)的，即得②相應(yīng)分值。

或：

違反了權(quán)變性原則，預(yù)算管理應(yīng)剛性和柔性相結(jié)合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理。

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）全面預(yù)算控制——方式；

（2）稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、平均資本占用的計(jì)算；

（3）全面預(yù)算的編制方法——滾動(dòng)預(yù)算法；

（4）預(yù)算目標(biāo)的確定方法——比例預(yù)算法；

（5）全面預(yù)算調(diào)整——條件。

考核方式：

（1）指出體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式；

（2）計(jì)算稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、平均資本占用；

（3）指出預(yù)算編制方法，并說(shuō)明理由；

（4）采用比例預(yù)算法確定凈利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)值；

（5）指出是否存在不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

答案分析：

1.通過(guò)上述5小題的問(wèn)題，我們了解到高會(huì)考試的形式：“指出……，說(shuō)明理由”、“計(jì)算……”、“指出是否存在不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由”。（2）小題要求結(jié)合經(jīng)濟(jì)增加值法，計(jì)算稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和平均資本占用，要求各位考生熟練掌握教材P184【例4-9】中提到的計(jì)算公式和調(diào)整項(xiàng)。（4）小題要求計(jì)算凈利潤(rùn)的預(yù)算目標(biāo)值，這是第三章企業(yè)全面預(yù)算管理中常考的計(jì)算性考點(diǎn)之一。其他小題要求依據(jù)教材理論并結(jié)合案例資料進(jìn)行分析判斷。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）考核的是全面預(yù)算控制——方式。首先應(yīng)該掌握全面預(yù)算控制共有6種方式，每一種控制方式的含義是什么，并熟悉教材中的舉例，然后能夠根據(jù)實(shí)際案例資料分析判斷所體現(xiàn)的預(yù)算控制方式。除預(yù)算控制方式外，考生還應(yīng)該掌握預(yù)算控制的4個(gè)原則。

（2）考核的是稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、平均資本占用的計(jì)算。要想做對(duì)這道小題，應(yīng)該熟練掌握以下公式：

①稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)＋（利息支出＋研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)）×（1－25%）；

②調(diào)整后資本＝平均所有者權(quán)益＋平均帶息負(fù)債－平均在建工程＝平均所有者權(quán)益＋（平均負(fù)債總額－平均無(wú)息負(fù)債）－平均在建工程＝平均資產(chǎn)總額－平均無(wú)息負(fù)債（通常為無(wú)息流動(dòng)負(fù)債）－平均在建工程；

③經(jīng)濟(jì)增加值＝稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－平均資本占用×加權(quán)平均資本成本。

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試中如果涉及計(jì)算性題目，一般是比較簡(jiǎn)單的，不會(huì)設(shè)置太多陷阱，考生直接將相關(guān)數(shù)據(jù)套入公式中即可。

（3）考核的是全面預(yù)算的編制方法——滾動(dòng)預(yù)算法。滾動(dòng)預(yù)算法是和定期預(yù)算法相對(duì)應(yīng)的一種方法，除定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法外，全面預(yù)算編制方法還包括增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法和作業(yè)預(yù)算法等。每一種預(yù)算編制方法的定義、適用情況、優(yōu)缺點(diǎn)都應(yīng)該熟練掌握，考試可能要求分析資料中某公司所采取的預(yù)算編制方法或者應(yīng)該采用哪種預(yù)算編制方法，并說(shuō)明理由。

（4）考核的是預(yù)算目標(biāo)的確定方法——比例預(yù)算法。本小題在計(jì)算利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)值時(shí)，利用的公式為：凈利潤(rùn)＝基期營(yíng)業(yè)收入×（1＋營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率）×營(yíng)業(yè)收入凈利率，教材P146【例3-3】有類似的例題。建議各位考生在學(xué)習(xí)過(guò)程中關(guān)注教材中的例題。

（5）考核的是全面預(yù)算調(diào)整——條件。關(guān)于年度預(yù)算，要遵循剛性，但發(fā)生例外情況時(shí)，可以進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。并不是出現(xiàn)所有情況都是可以調(diào)整預(yù)算的，只有內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或者突發(fā)重大事件，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，才可以進(jìn)行調(diào)整。除預(yù)算調(diào)整的條件外，建議各位考生還應(yīng)該掌握預(yù)算調(diào)整的三個(gè)原則。

【案例一】 【案例三】【案例四】 【案例五】【案例六】【案例七】【案例八】【案例九】

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