擁有豐富的實務(wù)工作經(jīng)驗的文老師，向大家分析了現(xiàn)金流量表編制的現(xiàn)狀，傳授編制報表的技巧，希望大家通過老師的講解可以在工作中遇到編制現(xiàn)金流量表時能夠如魚得水信手拈來。

【名師檔案】

名師：文老師

論壇昵稱：wenxingqi

職務(wù)：會計

現(xiàn)從事工作：財務(wù)工作

人生座右銘：人可以平凡但不能平庸

一句話描述職場經(jīng)驗或心得：立足崗位成才，以問題為導(dǎo)向，在學(xué)中用，在用中學(xué)，干一行鉆一行，向身邊優(yōu)秀者、同行優(yōu)秀者學(xué)習(xí)，幫助別人其實也是成就自己。

對自己職業(yè)發(fā)展的規(guī)劃：繼續(xù)在財稅行業(yè)做更加優(yōu)秀的自己。

最喜愛的網(wǎng)校名師：郭建華老師、徐經(jīng)長老師、高志謙老師

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所授課程：

《現(xiàn)金流量表編制從此不再難適用于收付轉(zhuǎn)憑證企業(yè)》

《現(xiàn)金流量表編制從此不再難適用于通用憑證企業(yè)》

【自我介紹】

資深會計師，實務(wù)工作經(jīng)驗豐富，先后從事薪酬、材料、報賬、固資、報表、財務(wù)系統(tǒng)管理，參與預(yù)算編制、成本控制等工作。熱愛會計工作、喜歡研究工作方法；善于學(xué)習(xí)先進(jìn)工作經(jīng)驗，不斷改進(jìn)工作，善長用巧妙的方法解決實務(wù)工作的難點(diǎn)問題。

任職于某大型企業(yè)，財務(wù)工作15年，獲財務(wù)人員計算機(jī)能力鑒定中級證書。會計基礎(chǔ)知識扎實，EXCEL應(yīng)用熟練，能根據(jù)實際把EXCEL與財務(wù)巧妙結(jié)合，為身邊同事解決眾多EXCEL應(yīng)用方面的問題。工作能力突出，多次榮獲先進(jìn)工作者稱號。自創(chuàng)現(xiàn)金流量表編制方法，曾上傳至某視頻網(wǎng)站，播放量超過13萬次，為眾多學(xué)員解決現(xiàn)金流量表編制難題，深受學(xué)員好評。

【現(xiàn)金流量表似人體之血液，通過它可以透視企業(yè)的造血、放血、輸血功能的正常與否】

現(xiàn)金流量表的編制實際上是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的轉(zhuǎn)換，難就難在原理的理解與把握上。如果把資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益比喻成人體之骨胳，把利潤表中的利潤比喻成人體之肌肉，那么現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金就猶如人體之血液。通過現(xiàn)金流量表就可以透視企業(yè)的造血、放血、輸血功能是否正常。而要實現(xiàn)這一工作目標(biāo)，就要求我們編制的現(xiàn)金流量表必須做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實、編制及時、精準(zhǔn)高效。而現(xiàn)金流量表的編制工作是由我們財務(wù)人員來完成的，為了滿足企業(yè)管理的需要，可能就要求我們在較短的周期內(nèi)編制出一張對企業(yè)有用的現(xiàn)金流量表。這個較短的周期可能是一個季度、可能是一個月、也可能是一周，更有可能是動態(tài)的生成，那么你是否具備這樣的能力呢？有人說編制現(xiàn)金流量表用財務(wù)軟件，何需用EXCEL來編制，其實不管用什么工具來編制，目的是要實現(xiàn)精準(zhǔn)高效。軟件有EXCEL不具備的優(yōu)勢，而EXCEL之所以能被大家認(rèn)可，說明它也有自身的優(yōu)勢，二者各有長處與短處，只有結(jié)合使用，才能發(fā)揮數(shù)據(jù)處理的魅力，這已是不爭的事實，關(guān)于這點(diǎn)大家務(wù)必要清楚。

一直以來，常用的方法是通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其有關(guān)資料來編制現(xiàn)金流量表。一方面實務(wù)中難以操作，非常累人；一方面理論上難以理解，特別是一些公式，讓人毫無學(xué)習(xí)興趣?，F(xiàn)金流量表編制是眾多財務(wù)人員工作的一個短板，很多學(xué)員現(xiàn)金流量表總是編不平，有的學(xué)員編制效率不高，有的學(xué)員為了編平，疲于湊數(shù)，有的學(xué)員依靠財務(wù)軟件生成，難以透視來龍去脈，不自信。專業(yè)教材限于篇幅大多只作原理性闡述，書上的公式，讓人難以理解。打開百度可以看到各種關(guān)于現(xiàn)金流量表編制的問題多如牛毛，但基本上都無法解決實質(zhì)的問題。

一直以來，大家習(xí)慣了傳統(tǒng)方法，不愿改變，方法老套，觀念陳舊，工作多年原地踏步，效率低下。艱辛知人生，實踐長才干，會計實戰(zhàn)注重能力，是一個以數(shù)據(jù)說話的精細(xì)活，我曾遇到一位在會計師事務(wù)所工作的同志，他跟我說，他該學(xué)的也學(xué)了，考取了注冊會計師、注冊稅師、資產(chǎn)評估師，對現(xiàn)金流量表方面的理論知識可以說是非常的清晰，但真正在實際從事現(xiàn)金流量表編制時，感覺到做得很累。這說明一個問題，理論與實戰(zhàn)是用一個轉(zhuǎn)化的過程，而這個轉(zhuǎn)化過程其實就是一個編制方法的問題。方法是指導(dǎo)我們前行的一盞明燈，方法正確將事半功倍，方法不對，南轅北轍。本人在各崗位上都能有不小的進(jìn)步，不是為了表現(xiàn)，我總覺得人可以平凡但不能平庸。

【現(xiàn)金流量表編制質(zhì)量與效率缺一不可！】

現(xiàn)金流量表與賬簿、憑證脫節(jié)，可溯性差，難以理解。編制過程中的賬項調(diào)整，復(fù)雜而耗時，及時性受到了影響。隨著現(xiàn)金流量表作用的突顯，其編制方法具有重要的研究意義。本人在從事會計報表編制時，曾深受現(xiàn)金流量表編制的折磨，憑借一股不服輸?shù)木?，結(jié)合多年來的工作經(jīng)驗及EXCEL知識的應(yīng)用研究，以及個性化的思維方式，歷經(jīng)多年數(shù)次失敗，在不斷困惑、思考、探索、研究、實踐、總結(jié)的基礎(chǔ)上，終于在2012年總結(jié)出了一套現(xiàn)金流量表編制的方法，并將應(yīng)用于實際工作。該方法以XXX財務(wù)軟件會計核算子系統(tǒng)序時賬功能為基礎(chǔ)，借助EXCEL數(shù)據(jù)處理的強(qiáng)大功能，使現(xiàn)金流量表編制既簡單又高效，對XXX行業(yè)現(xiàn)金流量表編制有著重要意義。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號—中期財務(wù)報告》要求，會計報表的編制應(yīng)當(dāng)遵循及時性原則，編制中期財務(wù)報告的目的是為了向會計信息使用者提供比年度財務(wù)報告更加及時的信息，以提高會計信息的決策有用性。中期財務(wù)報告所涵蓋的會計期間短于一個會計年度，其編制的時間通常也短于年度財務(wù)報告，所以，中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)能夠提供比年度財務(wù)報告更加及時的信息。因此及時性是會計信息有用性的前提，然而目前現(xiàn)金流量表由于編制周期過長，信息的及時性受到了影響，以下將以此展開，尋求解決之道。

【對當(dāng)前現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)狀分析！】

1.現(xiàn)金流量表的概念及重要作用

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的目的，是為財務(wù)報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出的信息，以便于財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

資產(chǎn)負(fù)債表猶如人體的骨骼，利潤表猶如人體的肌肉，現(xiàn)金流量表猶如人體的血液，現(xiàn)金是企業(yè)資金循環(huán)的紐帶，離開現(xiàn)金企業(yè)將無法生存。通過現(xiàn)金流量表可以了解企業(yè)的造血、放血、輸血功能是否正常，能夠客觀評價企業(yè)獲利能力、投資能力、償債能力，并診斷企業(yè)賺取利潤的質(zhì)量。

2.現(xiàn)金流量表很重要但編制過程精力耗費(fèi)大

隨著人們對現(xiàn)金流量表認(rèn)識的加深，現(xiàn)金流量表在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用越來越大。利潤是重要的，缺少現(xiàn)金卻是致命的，一個盈利豐厚的企業(yè)可能由于現(xiàn)金缺乏而身陷困境甚至破產(chǎn)倒閉。在編制現(xiàn)金流量表時對每月（或者全年）已發(fā)生的交易事項進(jìn)行調(diào)整，這對編制人員的業(yè)務(wù)能力是不小的挑戰(zhàn)，而且工作量巨大，在實務(wù)操作中難度較大。

3.現(xiàn)金流量表難以理解原因分析

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的報表資料和其他部分賬簿資料分析填列現(xiàn)金流量表是實際工作中最主要的方法。現(xiàn)金流量表的編制過程，其實質(zhì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制的過程。這種方法下編制出的現(xiàn)金流量表信息與會計賬簿、會計憑證、原始憑證脫節(jié)，信息變得難以理解。

4.現(xiàn)金流量表編制周期長影響決策效率

現(xiàn)金流量表的作用很大，企業(yè)外部信息使用者需要它，企業(yè)內(nèi)部管理者同樣也少不了它。信息越及時利用價值就越高，雖然現(xiàn)在按季度編制現(xiàn)金流量表，但仍然無法擺脫信息不及時的問題。目前編制周期雖已縮短至季度，但要縮短至每月、每日，可能很難實現(xiàn)。當(dāng)報表出來的時候，往往時過境遷，無法適應(yīng)市場瞬息萬變條件下會計信息使用者適時決策需要。如何縮短現(xiàn)金流量表編制周期，提供更加及時的會計信息是會計人員值得思考的問題。

5.現(xiàn)金流量表編制方法-輔助核算法運(yùn)用的評價

為提高現(xiàn)金流量表編制效率，滿足管理決策適時需要，會計人員總是想方設(shè)法加快現(xiàn)金流量表編制速度。其中較典型的是采用現(xiàn)金輔助核算編制現(xiàn)金流量表，就是在現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目下設(shè)置現(xiàn)金流量表輔助核算項目，當(dāng)會計人員填制收付款憑證時，會在現(xiàn)金科目下彈出現(xiàn)金流量表輔助項目供其選擇，將現(xiàn)金收付金額分別歸集到核算項目下進(jìn)行累計，期末根據(jù)現(xiàn)金輔助核算項目累計金額來編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

（1）現(xiàn)金輔助核算法的優(yōu)點(diǎn)

現(xiàn)金流量輔助核算項目的運(yùn)用，把現(xiàn)金流量表編制工作逐層分解與細(xì)化，讓多名會計協(xié)作參與現(xiàn)金流量表的編制，遵循憑證-賬簿-報表的工作程序，符合復(fù)式記賬原理，不失為現(xiàn)金流量表編制方法的有益嘗試。

（2）現(xiàn)金輔助核算法的缺點(diǎn)

第一、該方法的運(yùn)用其實質(zhì)是現(xiàn)金流量表編制工作量由編表者向制證者轉(zhuǎn)移，編表者愿意這樣做，但制證者不見得愿意這樣做。

第二、該方法需多人共同完成，不易控制。多數(shù)企業(yè)會計崗位是一人多崗或一崗多人，這需要制證會計具有良好的職業(yè)素質(zhì)，同時財務(wù)上要有健全的管理制度，否則很難執(zhí)行。

第三、該方法無法適應(yīng)現(xiàn)金匯總支付的需要。對大型企業(yè)來說，同性質(zhì)支出會重復(fù)出現(xiàn)，報銷憑證匯總表是簡化會計憑證編制的好方法。然而用該方法編制會計憑證時，貸方記現(xiàn)金類科目，借方必然是多個會計科目與之對應(yīng)。當(dāng)借方各支出金額需要?dú)w屬不同現(xiàn)金流量表項目時，例如借方既有購買商品的支出、又有業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等科目，當(dāng)會計在貸方錄入現(xiàn)金科目時，要求選擇現(xiàn)金流量表項目，就會無法選擇。若把貸方現(xiàn)金類科按拆分金額分別列示，會使得會計憑證多借多貸，則造成時間耗費(fèi)，紙張浪費(fèi)，系統(tǒng)資源占用，特別是對規(guī)模較大的企業(yè)，數(shù)據(jù)大量沉余。

【現(xiàn)金流量表編制的思考】

1.理解現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及編制基礎(chǔ)的概念

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款以及購入日至到期日在3個月或更短時間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的投資。現(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實現(xiàn)制來編制的，收付實現(xiàn)制是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)完全以款項的實際收付為標(biāo)志。

2.理解現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的基本關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表揭示了現(xiàn)金變動的結(jié)果，而現(xiàn)金流量表則揭示了現(xiàn)金變動的原因，現(xiàn)金流量表就是一張透視企業(yè)現(xiàn)金來龍去脈的財務(wù)報表?，F(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項目期末減期初差額的補(bǔ)充說明。它從發(fā)生額的角度來反映了自本年1月1日起至資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)貨幣資金增減變化的原因，從而彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)會計要素期末余額編制的不足。

3.資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、科目結(jié)構(gòu)表、會計憑證、序時賬間的邏輯解析

（1）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表邏輯關(guān)系公式解析

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系可知，資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金項目增加數(shù)”（期末數(shù)-期初數(shù)）=現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”（經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額），而現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出。這里現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出就成為了研究的關(guān)鍵。

（2）科目結(jié)構(gòu)表與現(xiàn)金流量表邏輯關(guān)系解析

實際工作中，會計科目結(jié)構(gòu)表包含了全部會計科目，而會計科目是會計復(fù)式記賬的基石，科目結(jié)構(gòu)表內(nèi)科目都有名稱同時還有代碼，而且科目代碼像居民身份證一樣具有唯一性。從會計憑證借貸方所列末級明細(xì)科目反方向是否有現(xiàn)金科目與之對應(yīng)就可準(zhǔn)確判斷該末級明細(xì)科目是否涉及現(xiàn)金流量。只要把科目結(jié)構(gòu)表中涉及現(xiàn)金收支的末級明細(xì)科目的借方貸方發(fā)生額統(tǒng)計出來，便可知道現(xiàn)金收入來源與現(xiàn)金支出去向的原因。

（3）會計憑證與現(xiàn)金流量表邏輯關(guān)系解析

第一、收款憑證貸方末級明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表流入項目的關(guān)系解析

當(dāng)每一筆現(xiàn)金流入時，每一張收款憑證上必然借記一個現(xiàn)金科目（這里規(guī)定只能是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，也就是借方只能有一個明細(xì)科目，而且必須是現(xiàn)金類科目），貸記非現(xiàn)金末級明細(xì)科目。從借方可以看到現(xiàn)金流入的金額，而從貸方各末級明細(xì)科目名稱及金額便可清晰反映現(xiàn)金收入來源于哪些科目，各科目金額又分別是多少。假定企業(yè)只有一筆收款業(yè)務(wù)，便可將該筆收款憑證中貸方各末級明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表（經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動）類別下現(xiàn)金流入項目對應(yīng)，把憑證數(shù)據(jù)直接填入，即可完成現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入項目的數(shù)據(jù)填制工作。

第二、付款憑證借方末級明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表流出項目的關(guān)系解析

當(dāng)每一筆現(xiàn)金流出時，每一張付款憑證上必然貸記一個現(xiàn)金科目（這里規(guī)定只能是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，也就是貸方只能有一個明細(xì)科目，而且必須是現(xiàn)金類科目），借記非現(xiàn)金末級明細(xì)科目。從貸方可看到流出現(xiàn)金的金額，而從借方各末級明細(xì)科目名稱及金額便可清晰反映現(xiàn)金流出用于哪些科目，各科目金額又分別是多少。假定企業(yè)只有一筆付款業(yè)務(wù)，便可將該筆付款憑證中借方各末級明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表（經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動）類別下現(xiàn)金流出項目對應(yīng)，把憑證數(shù)據(jù)直接填入，即可完成現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流出項目的數(shù)據(jù)填制工作。

第三、轉(zhuǎn)賬憑證借貸方均不會涉及現(xiàn)金科目不會涉及現(xiàn)金流量

第四、收付款憑證中非現(xiàn)金末級明細(xì)科目金額匯總可用EXCEL來快速實現(xiàn)

當(dāng)企業(yè)有多筆收付款業(yè)務(wù)時，需要填制多張收付款記賬憑證，對于末級明細(xì)科目金額匯總，在過去簡直無法應(yīng)對。今天利用EXCEL便可實現(xiàn)末級明細(xì)科目金額匯總，并可高效完成現(xiàn)金流量表填制。

本人把以上方法取名為現(xiàn)金收支末級明細(xì)科目對應(yīng)法，其關(guān)鍵是財務(wù)軟件與EXCEL結(jié)合應(yīng)用。對于能夠?qū)С鰰嫹咒浶驎r簿的財務(wù)軟件，利用EXCEL處理數(shù)據(jù)可謂是如魚得水。

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