隨著移動(dòng)終端技術(shù)的發(fā)展，電商與消費(fèi)者之間的聯(lián)系變得越來(lái)越緊密。各種大小平臺(tái)電商如雨后春筍般涌出來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展衍生出新的市場(chǎng)環(huán)境、新的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和新的信息流轉(zhuǎn)方式，促生出新的商業(yè)模式。電商的迅猛發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)市場(chǎng)帶來(lái)了強(qiáng)有力的沖擊，也給財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算，尤其在稅務(wù)處理上增加很大的難度。

此次我們邀請(qǐng)到網(wǎng)校的楊建軍老師，以電商企業(yè)積分的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理為核心點(diǎn)，來(lái)對(duì)比一下和傳統(tǒng)企業(yè)的財(cái)稅處理有什么異同點(diǎn)。

積分會(huì)計(jì)上的處理

“某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶的里程累計(jì)等，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣的商品或服務(wù)。……銷售方應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售可取得的金額。如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)的公允價(jià)值或其他估值技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。在下列情況下，授予企業(yè)可能減少獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值：向未從初始銷售中獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶提供獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值；獎(jiǎng)勵(lì)積分中預(yù)期不會(huì)被客戶兌換的部分。”以上摘自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2010年版）。

案例1：A電商企業(yè)在電商平臺(tái)（B2C）上銷售商品含稅價(jià)為11700元，A電商企業(yè)返積分給顧客可作為234元使用。A電商企業(yè)賬務(wù)處理如下：

確認(rèn)收入時(shí)：

借：其他貨幣資金－支付寶等 11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000×10000/（10000+200元）=9803.92

遞延收益200×10000 /（10000+200）=196.08

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

兌換積分或積分作廢時(shí)：

借：遞延收益 196.08

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 196.08

積分本質(zhì)上是對(duì)未來(lái)期限內(nèi)消費(fèi)的折扣承諾，會(huì)計(jì)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)積分公允價(jià)值予以確認(rèn)為遞延收益，待積分使用或過(guò)期時(shí)，再行轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)收入，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

積分在稅務(wù)上的處理

在稅務(wù)處理上，應(yīng)在商品銷售時(shí)全額計(jì)算繳納增值稅，并確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。下次購(gòu)買商品時(shí)，則按照折扣后（積分兌換后）的實(shí)收金額繳納增值稅，積分自遞延收益轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入部分不再計(jì)算繳納增值稅。

上述案例在稅務(wù)上處理應(yīng)該是：A電商企業(yè)在收款時(shí)確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅銷售貨物收入10000元，同時(shí)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額1700元，將來(lái)積分兌現(xiàn)時(shí)不再確認(rèn)相應(yīng)收入，也無(wú)需再行計(jì)算繳納增值稅。

電商平臺(tái)積分系統(tǒng)的新問(wèn)題

案例2：某企業(yè)屬平臺(tái)類電商（B2C），平臺(tái)向商鋪收取管理費(fèi)，再?gòu)墓芾碣M(fèi)中拿出90%的金額做為積分給終端消費(fèi)者，可以在平臺(tái)的所有商鋪任意使用。目的是為了招募商鋪和終端消費(fèi)者。

問(wèn)題：1.收入確認(rèn)是全額管理費(fèi)還是可以扣除積分后的金額？

2.積分在財(cái)務(wù)和稅務(wù)上如何處理？

分析：1.收入確認(rèn)無(wú)論是從會(huì)計(jì)還是稅法的角度都是需要全額確認(rèn)收入，作為平臺(tái)電商企業(yè)來(lái)說(shuō)，收取管理費(fèi)用是其主要的收入來(lái)源之一，由于積分屬于其自己招商引客發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為銷售費(fèi)用來(lái)看。

2.積分在財(cái)務(wù)和稅務(wù)上的正常處理在前面已經(jīng)描述過(guò)。這里的情況就不同前述。由于平臺(tái)派積分，消費(fèi)者使用時(shí)，直接與商鋪發(fā)生交易，在稅務(wù)上沒有辦法形成銷售折扣。而商鋪直接開發(fā)票給平臺(tái)，在實(shí)操中又有諸多的問(wèn)題點(diǎn)，比如發(fā)票的內(nèi)容怎么開？有些發(fā)票即使開了，是否存在虛開的嫌疑？畢竟沒有真實(shí)的交易。

3.由于此案例是我在實(shí)際咨詢過(guò)程中遇到的，完全是一種新的商業(yè)模式，由于在稅務(wù)上存在風(fēng)險(xiǎn)，加之客戶要求按差額來(lái)確認(rèn)收入，變成了一個(gè)無(wú)解的問(wèn)題。

總結(jié)：由于很多新的商業(yè)模式出現(xiàn)，需要我們財(cái)務(wù)的工作前置，參與到公司的規(guī)劃中去，以便于防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。新的經(jīng)濟(jì)模式不斷出現(xiàn)，需要我們財(cái)務(wù)在平時(shí)多學(xué)習(xí)，及時(shí)更新知識(shí)，努力提升自己，面對(duì)新問(wèn)題我們才能從容應(yīng)對(duì)。網(wǎng)校楊建軍老師的《電商企業(yè)會(huì)計(jì)處理與涉稅實(shí)務(wù)》這門課程從電商企業(yè)的基本類型與商業(yè)模式開始，為大家詳解電商企業(yè)的核算與會(huì)計(jì)處理方法、涉稅實(shí)務(wù)問(wèn)題解析，幫助大家輕松上手電商企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。

【課程名稱】電商企業(yè)會(huì)計(jì)處理與涉稅實(shí)務(wù)

【上課時(shí)間】05月05日（周六 09:00～17:00）、5月6日（周日 09:00～12:00）

【課程收益】本課程聚焦于電商企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與涉稅實(shí)務(wù)。楊老師用語(yǔ)言通俗、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)授課方式，幫助學(xué)員從實(shí)操角度出發(fā)，以案例為導(dǎo)向，貼近學(xué)員的實(shí)際業(yè)務(wù)，并且授課中強(qiáng)調(diào)思維方式方法的培養(yǎng)與建立。

【課程價(jià)格】798元

點(diǎn)擊查看課程詳情>>